2. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

Введение

Переход к рыночным отношениям коренным образом изменил структуру контрольно-ревизионных служб и видов контроля. В этот период значительно возрастают роль и значение экономического контроля в управлении. Он становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые – как государственные, так и независимые негосударственные органы контроля, которые позволяют обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления. В этих условиях аудиторская деятельность как особый вид независимого контроля в Российской Федерации приобретает все большее значение. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по созданию системы независимого контроля и ее нормативному регулированию.

Цель изучения дисциплины «Основы аудита» – ознакомить студентов основными концепциями аудита, теоретическими основами аудита, общей технологией аудиторских проверок, организацией и методами аудита и работ, сопутствующих аудиту.

Предлагаемый учебный курс строится на базе уже полученных студентами знаний по теории бухгалтерского учета, бухгалтерскому финансовому и управленческому учету, комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности, анализу финансовой отчетности, налогообложению, финансам, правоведению, по экономике организаций (предприятий).

Для более успешного освоения материала после каждой темы студентам предлагается ответить на вопросы и выполнить проверочный тест. Ответы к тестам приведены в конце раздела «Конспект лекций».

Тема 1. Аудит как объект организации и управления

1.1. Сущность и формы экономического контроля

Экономический контроль – это наука, которая изучает закономерности, принципы и правила, по которым осуществляется постоянное наблюдение различными государственными органами, различными организациями за деятельностью хозяйствующих субъектов с целью соблюдения ими законодательных, правовых норм и правил.

Экономический контроль представляет собой достаточно сложную социальноэкономическую систему, длякоторойхарактерна многоуровневаяструктура.

Элементами этой системы являются:

по вертикали: контроль на уровне отдельного предприятия, организации или учреждения (внутрихозяйственный), на уровне отрасли (ведомственный), на уровне народного хозяйства в целом (вневедомственный);

по горизонтали: контроль над ресурсами и этапами процесса расширенного воспроизводства.

Контроль делится на:

-осуществляемый специализированным контрольно-ревизионным аппаратом (контрольно-ревизионными управлениями, отделами, группами), а также ревизионными комиссиями;

-проводимый должностными лицами органов отраслевого управления и предприятий в пределах их компетенции;

8

-ведущийся независимыми аудиторскими службами;

-общественный контроль.

Вмировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности.

Внашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности, – дело сравнительно новое, поэтому в экономической жизни России аудит является не совсем освоенным понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены. Российская практика подтверждает необходимость аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Одной из предпосылок создания аудиторской службы в России является изменение структуры управления народным хозяйством: ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля.

Другой предпосылкой является процесс разгосударствления экономики и переход к рыночным отношениям. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реальных собственников-акционеров или частных владельцев появилась заинтересованность в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета. Для владельца важно не только знать это самому, но и доказать это государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. Информация об основных пользователях информации представлена в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Характеристика партнерских групп (пользователей информации) предприятия

9

Поскольку в рыночной экономике объективно существует несовпадение интересов администрации предприятия и пользователей информации о его финансовом состоянии, такое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Всвязи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Вэтих условиях аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок. С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового поля часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательств, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Поэтому они нередко нуждаются в аудиторских и сопут-

ствующих им услугах − как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

Появление аудита в нашей стране как независимого финансового контроля является важным шагом в удовлетворении потребностей правоохранительных органов в широком выборе специалистов при назначении экспертиз. В настоящее время государственные органы не связаны необходимостью привлечения специалистов экспертных учреждений. Появление независимых аудиторов, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность, позволяет решать экспертные вопросы более своевременно и качественно.

Целесообразность обращения к услугам не бухгалтеров, а аудиторов диктуется тем, что последние просто обязаны всесторонне проводить анализ эффективности производства и давать руководителям предприятия сугубо практические советы.

1.2. История развития аудита

Слово «аудит» имеет латинское происхождение. «Аudio» в переводе означает «слушатель» или «он слушает». В духовных учебных заведениях так называли отлично успевающих учеников, которые проверяли, как усваивали материал прочие учащиеся, и качество их знаний. В своей основе аудиторские услуги представляли собой процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, который осуществляли государственные бухгалтеры на местах.

Еще в Древнем Китае в период правления династии Чжоу (1122-256 гг. до н.э.) существовал пост Генерального аудитора, который обеспечивал и гарантировал честность правительственных чиновников, имеющих доступ к государственным финансам и иному государственному имуществу.

В Древней Греции в Афинах в пятом веке до н.э. существовали правительственные органы, занимающиеся проверкой всей деятельности должностных лиц по завершении их полномочий.

10

В третьем веке до н.э. в Римской империи стали назначать целый штат специальных контролеров, которые под наблюдением казначея занимались проверкой государственного бюджета.

Сконца тринадцатого века упоминания об аудиторах и аудите встречаются

вИталии и Франции, где было рекомендовано проводить аудит счетов.

Важной вехой развития независимого аудита стали зарождающиеся в конце семнадцатого века акционерные общества и прокатившаяся волна финансовых кризисов и банкротств. Возникла проблема защиты интересов кредиторов, что привело повышению роли независимых экспертов – аудиторов. Поэтому история независимого аудита в нынешнем его понимании восходит к 18 веку, но законодательно он получил свое закрепление в 1862 году, когда был принят закон о британских компаниях, которым в обязательном порядке предписывалась проверка отчетов специалистами бухгалтерского учета не реже одного раза в год. Во Франции закон об обязательном аудите был принят уже в 1867 году, а в США – только в 1937 году.

Попытки создать институт аудиторов в России предпринимались еще в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 (институт государственных бухгалтеров-экспертов) годах, но все они закончились неудачей из-за отсутствия механизма действия в этих органах финансового контроля, юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности. В настоящее время во всех странах с рыночной экономикой существует независимый аудиторский контроль.

С начала 90-х годов в Российской Федерации принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В декабре 1993 года Президент издал Указ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвердил Временные правила аудиторской деятельности. Это очередная попытка создать институт аудита в России, поскольку решение данной задачи возможно только при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающих механизм действия этих органов финансового контроля в условиях перехода к рыночной экономике, разработок стандартов аудита и этики аудитора, взаимодействия аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

РазвитиеистановлениеаудитавсовременнойРоссиипрошлонесколькоэтапов. Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная

выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» – август 2001 г.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности.

Эти правила были утверждены указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г., постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и рядом других. Была начата и проводилась ра-

11