Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора, участвующего в проведении аудита.

При повторных аудиторских проверках (согласованном аудите) экономического субъекта аудитор (аудиторская организация) может корректировать информацию, собранную ранее.

Аудитор (аудиторская организация) должен выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в явлениях и процессах, которые отражает эта информация.

Руководители проверяемого предприятия обязаны обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания деятельности данного экономического субъекта. Получение такой информации должно быть предусмотрено в общем плане аудита.

Существуют различные методы получения информации о деятельности аудируемого экономического субъекта. Они представлены в таблице 2.4.2.

При выявлении таких аспектов деятельности проверяемого предприятия, которые требуют специальных знаний, аудитор может привлекать к работе эксперта, а также применять аналитические процедуры.

Все произведенные перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора (аудиторской организации).

Понимание деятельности клиента должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита.

4.6. Договор на проведение аудита

Договор на проведение аудита (оказание аудиторских услуг) представляет собой соглашение между сторонами, по которому одна сторона – аудитор (аудиторская организация) – обязуется в установленном объеме и в указанные сроки провести аудиторскую проверку и (или) оказать сопутствующие ему услуги; а другая сторона – проверяемая организация – обязуется принять итоги (результаты) проверки и оплатить их.

Информация о деятельности экономического субъекта

Рис. 2.4.1. Методы получения информации о деятельности экономического субъекта

52

Таблица 2.4.2

Содержание методов получения информации о деятельности экономического субъекта

Он юридически определяет и закрепляет основные вопросы проведения аудиторской проверки. К числу его особенностей относятся:

-разделение ответственности между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом;

-учет интересов третьих лиц (потребителей информации о финансовой отчетности).

Подготовку договора на проведение аудиторской проверки или оказание сопутствующих услуг необходимо начинать после предварительного ознакомления с деятельностьюэкономическогосубъектаипринятиярешенияосотрудничестве сним.

Всодержании договора на проведение аудита (оказание аудиторских услуг) определяются:

-предмет договора;

-условия оказания аудиторских услуг;

-права, обязанности и ответственность сторон;

-сроки выполнения работ;

-стоимость аудита и аудиторских услуг и порядок расчета;

-порядок разрешения споров.

Вдоговоре на проведение аудита (оказание аудиторских услуг) могут быть включены такие условия, как:

-порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе проведения аудита (оказания аудиторских услуг);

-указания по ограничению ответственности аудитора (аудиторской организации);

-общая характеристика методов, применяемых при проведении проверки или оказании услуг;

-календарный план оказания аудиторских услуг и т.д.

53

Договор на оказание аудита (аудиторских услуг) может быть разовым и долгосрочным. Разовый договор может продлеваться или переоформляться.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В нем указываются номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности.

При оценке стоимости аудиторских услуг учитываются: объем и трудоемкость предстоящих работ, уровень возможного аудиторского риска, предполагаемый эффект для клиента – проверяемого экономического субъекта.

Конкретные формы и виды оценки стоимости аудита (аудиторских услуг определяются аудитором (аудиторской организацией) самостоятельно либо по соглашению сторон).

Примерная форма договора на оказание аудиторских услуг приведена в разделе «Приложения».

4.7. Планирование аудита

Проведению аудиторской проверки предшествует предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта. Основной ее целью является получение первичных данных об экономическом субъекте, подлежащего аудиторской проверке. Направления проверки, источники получения данных и способ их получения представлены в разделе «Приложения».

После предварительной экспертизы разрабатывается план аудиторской проверки. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

При осуществлении действий на этом этапе следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Он определяет, что «планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации».

Задачи планирования аудита представлены ниже в таблице 2.4.3.

Таблица 2.4.3

54

При планировании аудита выделяют три этапа: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита.

Содержание этих этапов представлено в таблице 2.4.4.

Программа аудита выступает в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора и средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Она составляется, как правило, в виде:

-программы тестов средств контроля (определенной совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);

-программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Она может пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения аудиторской проверки.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация

Аудиторская фирма самостоятельно определяет требования к Фомам составления и оформления аудиторских планов и программ.

На рисунках 2.4.2 и 2.4.3 приведены примерные формы составления аудиторского плана и программы аудита.

Период планирования занимает время с момента получения письмаприглашениякаудитуидозаключениядоговоранапроведениеаудитаворганизации.

Процесс планирования аудита весьма трудоемкий и занимает в среднем 30% времени, затраченного на проведение проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.

В ходе предварительного планирования очень важно определить состав рабочей группы. Он формируется с учетом вида проводимых работ и вида деятельности клиента.

Состав рабочей группы представлен в таблице 2.4.6.

55

Общий план аудита

Проверяемая организация ________________________________

Период аудита__________________________________________

Количество человеко-часов_______________________________

Руководитель аудиторской группы_________________________

Состав аудиторской группы_______________________________

Планируемый аудиторский риск___________________________

Планируемый уровень существенности_____________________

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписания аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Рис. 2.4.2. Общий план аудита

Программа аудита

Проверяемая организация _______________________________

Период аудита_________________________________________

Количество человеко-часов______________________________

Руководитель аудиторской группы________________________

Состав аудиторской группы______________________________

Планируемый аудиторский риск__________________________

Планируемый уровень существенности____________________

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Рис. 2.4.3. Программа аудита

56