6.5. Подписание аудиторского заключения

Датой подписания аудиторского заключения является дата, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одно изменение, которое не согласовано с проверяемым экономическим субъектом. Оно подписывается не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то есть даты окончания работ по составлению этой отчетности.

Перед подписанием аудиторского заключения аудитор должен достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, определены и проверены. Он должен оценить допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, то есть его возможность продолжить свою деятельность в будущем (не менее 12 месяцев).

Все события, произошедшие в хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта, можно разделить на произошедшие до даты подписания аудиторского заключения; произошедшие после даты составления бухгалтерской отчетности, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям и произошедшие после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям.

Аудитор (аудиторская организация) несет ответственность за выражение мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения. За события, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, аудитор (аудиторская организация) не несет ответственности.

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих дат:

-дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

-дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

-дата передачи бухгалтерской отчетности по другим адресам в соответствии с законодательством РФ;

-дата опубликования бухгалтерской отчетности.

При обнаружении фактов, произошедших после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, аудиторам (аудиторским организациям) следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта. Если оно не предприняло мер по исправлению ошибок (искажений) или отражению всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудитор обязан письменно уведомить руководство экономического субъекта о данном факте; перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о не внесении изменений в отчетность; рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

91

6.6. Мошенничество и ошибка

Искажения, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки, можно классифицировать либо как мошенничество, либо как ошибку. Сущность таких искажений представлена в таблице 2.6.2.

Мошенничество включает манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности; умышленное изменение записей в учете; искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Основными видами ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, являются:

-ошибки в ведении учета;

-отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты);

-ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки;

-повторяющиеся ошибки;

-неверные записи, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского

учета;

-ошибки, возникшие из-за незнания вопросов налогового законодательства

иправовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

Аудитор несет ответственность за выявление мошенничества и незамеченных или не устраненных ошибок (искажений).

Его заключение должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

Вопросы для самопроверки к теме 6

1.Значение письменной информации, предоставляемой руководству проверяемой организации.

2.Аудиторское заключение и его структура.

3.Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению.

4.Виды аудиторского заключения.

5.Мошенничество и ошибка.

6.Порядок подписания аудиторского заключения.

92

Тест по теме 6. «Заключительная стадия аудиторской проверки»

1.В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита аудиторская организация обязана указывать:

1)все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта искажения;

2)все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности на отчетную дату;

3)все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

4)все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки;

5)все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают какое – либо влияние на достоверность бухгалтерской отчетности за отчетную дату.

2.В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта:

1)обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам проведения аудита не менее, чем за три финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией;

2)имеет право не предоставлять какую-либо информацию по результатам проведения аудита прежней аудиторской организацией;

3)может предоставить новой аудиторской организации письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита за предшествующий проверке финансовый год с целью подтверждения входящих сальдо по счетам бухгалтерского учета;

4)обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам проведения аудита не менее, чем за два финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией;

5)предоставляет по требованию новой аудиторской организации.

3.В ходе аудиторской проверки профессиональные сотрудники аудиторской организации общаются с руководством проверяемого экономического субъекта:

1)только в устной форме во время посещения экономического субъекта;

2)только путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководителя экономического субъекта;

3)как в устной форме во время посещения экономического субъекта, так и

вписьменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководителя экономического субъекта;

4)по телефону;

5)связываются по сети Интернет.

93

4.В ходе аудиторской проверки разъяснения руководства, предоставляемого только в письменной форме, даются объяснения по вопросам, которые:

1)признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности аудитором;

2)признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности руководством проверяемого экономического субъекта;

3)требуют большого количества подтверждающих первичных документов;

4)признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности главным бухгалтером проверяемой организации;

5)требуют большого количества подтверждающих первичных документов и признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности аудитором.

5.Аудиторская организация по результатам обязательной аудиторской проверки предоставляет руководству проверяемой организации:

1)только аудиторское заключение;

2)письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита и аудиторское заключение;

3)только письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудиторской проверки;

4)информация предоставляется по запросу руководителя организации;

5)информация предоставляется по запросу главного бухгалтера организации.

6.Если в письменной информации аудитора содержится большой перечень выявленных аудитором при проверке ошибок и нарушений, а также содержится запись о том, что аудиторская организация при таком количестве и составе ошибок не может подтвердить бухгалтерскую отчетность предприятия положительным аудиторским заключением, то это:

1)окончательное мнение аудитора, а мнение, выраженное в аудиторском заключении, – это только формальность;

2)предварительный вывод аудитора;

3)мнение аудитора, не имеющее отношения к аудиторскому заключению;

4)возможен любой вариант;

5)нет верного ответа.

7.Назовите структуру аудиторского заключения в соответствии с Правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»:

1)вводная и итоговая части;

2)вводная, аналитическая и итоговая части;

3)аналитическая и итоговая части;

4)вводная, основная и итоговая части;

5)вводная, основная, аналитическая и итоговая части.

94

8.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно быть включено в состав годовой бухгалтерской отчетности:

1)любого юридического лица;

2)если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами Российской Федерации;

3)если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации;

4)решает налоговый орган;

5)решает вышестоящий орган.

9.Аудиторская организация, закончив аудиторскую проверку, передав аудиторское заключение клиенту, не включила в текст аналитической части заключения ссылки на нормативные акты, на которых основывались выводы о достоверности бухгалтерской отчетности. Имеет ли право организа- ция-клиент на такую информацию?

1)нет;

2)да;

3)только в случае, если это было предусмотрено договором;

4)решает аудитор;

5)нет верного ответа.

10.Организация, заключившая договор на проведение у нее аудиторской проверки, получает от аудиторской организации аудиторское заключение:

1)так как имеет на это право;

2)если оно отрицательное;

3)в зависимости от содержания договора на аудиторскую проверку;

4)если оно модифицированное;

5)если оно условно положительное.

11.Какиечастиаудиторскогозаключенияносятконфиденциальныйхарактер?

1)вводная и итоговая части;

2)вводная и аналитическая части;

3)аналитическая и итоговая части;

4)все части;

5)нет верного ответа.

12.Какое соотношение между датой подписания аудиторского заключения

идругими датами не должно иметь места?

1)дата подписания аудиторского заключения предшествует дате подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

2)дата подписания аудиторского заключения позже даты окончания договора с экономическим субъектом;

3)дата подписания аудиторского заключения позже даты сдачи бухгалтерской отчетности за год;

4)дата подписания аудиторского заключения предшествует дате сдачи бухгалтерской отчетности за год;

5)нет верного ответа.

95

13.Действия аудитора в случае, если на проверяемом предприятии не были устранены замечания аудитора:

1)он ждет до тех пор, пока не будут устранены выявленные аудиторской проверкой ошибки в бухгалтерском учете и отчетности;

2)он оформляет заключение аудитора, соответствующее степени существенности выявленных проверкой ошибок в бухгалтерской отчетности;

3)он сообщает об этом общему собранию акционеров;

4)он извещает об этом государственные контролирующие органы.

5)нет верного ответа

14.Может ли обнаруженный аудитором факт того, что начальные показатели бухгалтерской отчетности недостоверны, послужить основанием для выражения мнения о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения?

1)да;

2)нет, так как за мнение о начальных остатках несет ответственность аудиторская организация, осуществлявшая проверку в предыдущем году;

3)аудитор обязан дать модифицированное заключение;

4)аудитор обязан дать условно положительное заключение;

5)аудитор обязан дать условно отрицательное заключение;

15.Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то:

1)аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки;

2)аудиторское заключение должно содержать указание на эти поправки;

3)решает организация;

4)решает аудитор;

5)оговаривается в договоре на проведение аудита.

16.Существуют аудиторские заключения:

1)безусловно положительные;

2)условно положительные;

3)отрицательные;

4)верно 1 и 2;

5)верно 1, 2, 3.

17.Составление аудитором заведомо ложного аудиторского заключения влечет:

1)уголовную ответственность;

2)административную ответственность;

3)аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

4)верно 1, 2, 3;

5)верно 1 и 3.

96

18.Мошенничество означает:

1)манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности;

2)умышленное изменение записей в учете;

3)искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

19.Заключение аудитора должно гарантировать, что:

1)мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет;

2)они выявлены полностью;

3)ошибки исправлены;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

97