5.3. Операции со связанными сторонами

Связанные стороны или аффилированные лица – это два различных экономических субъекта, один из которых контролирует другой или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны. К аффилированным лицам, согласно ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», могут быть отнесены: головные, дочерние, зависимые общества; предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций; предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях; предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.

Операции организации с взаимозависимыми лицами могут быть осуществлены по мотивам, отличающимся от тех, которые присущи нормальной коммерческой деятельности. Они могут иметь целью реализацию запрещенных способов ухода от налогообложения или внесение умышленных искажений в бухгалтерскую отчетность, поэтому существование таких лиц может оказывать влияние на результаты бухгалтерской отчетности. Раскрытие информации об аффилированных лицах может входить в число требований, предъявляемых нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

Операции со связанными сторонами обычно имеют признаки, которые выделяют их из обычных. К таким операциям можно отнести:

-операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок (нетипичными расценками, процентными ставками, видами обеспечения, рассрочками платежей); операции, осуществленные необычным образом;

-неоправданно частые операции с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;

-предоставление или получение предприятием бесплатных или убыточных

услуг;

-совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения (оффшорных зонах);

-редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;

-санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.

Аудитор должен получить достаточные доказательства, что операции со связанными сторонами нашли свое отражение в учете, и дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия их в финансовой отчетности организации. Аудитор должен рассмотреть вопросы о соблюдении общих требований, предъявляемых к отчетности проверяемой организации, а также оценить обоснованность включения или не включения данных о дочерних и зависимых обществах

всводную отчетность. По результатам проведения проверки аудитор направляет руководителям (собственникам) проверяемого экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены обоснованные замеча-

73

ния относительно правильности отражения операций со связанными сторонами, указана существенность сделанных замечаний об операциях со связанными сторонами и разъяснено их влияние на выводы в аудиторском заключении. Ответственность за выявление и раскрытие имеющих отношение к данному предприятию связанных сторон и за правильное отражение операций с такими сторонами в учете и отчетности несет руководство предприятия.

5.4. Аудиторская выборка

Аудиторскую выборку, с одной стороны, можно рассматривать как способ проведения аудиторской проверки, при которой аудитор анализирует документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не в целом, а выборочно, следуя требованиямсоответствующегоправила(стандарта) аудиторскойдеятельности.

С другой стороны, это перечень элементов, отобранных определенным образом, с тем чтобы на основе их изучения можно было сделать вывод о всей проверяемой совокупности. Она обычно проводится, если число элементов проверяемой совокупности достаточно велико, а ее применение более эффективно, чем проведение сплошной аудиторской проверки. Ее размер определяется величиной ошибки, которую аудитор (аудиторская организация) считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором (аудиторской организацией) уровнем существенности. Виды аудиторских выборок представлены в таблице 2.5.3.

Размераудиторскойвыборкиопределяетсяпоформуле:

РВ = N: М × К,

где РВ – число элементов в аудиторской выборке;

N – число элементов проверяемой совокупности;

М– уровень существенности;

К– коэффициент надежности (величина, обратно пропорциональная аудиторскому риску).

Для аудиторской проверки применяют определенные методы отбора элементов, проверяемойсовокупности, которыепредставленывтаблице2.5.4.

74

Для построения аудиторской выборки аудитору необходимо определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет произведена аудиторская выборка, объем аудиторской выборки.

При определении объема аудиторской выборки аудиторская организация должна установить риск аудиторской выборки, который представляет мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, которое отличается от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск аудиторской выборки присутствует при тестировании средств системы контроля, при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. При тестировании средств контроля выделяют риск первого и второго рода.

Риск первого рода заключается в возможности отклонить верную гипотезу в случае ненадежности результатов аудиторской выборки системы контроля при действительной надежности системы.

Риск второго рода состоит в возможности принятия неверной гипотезы в случае надежности системы по результатам аудиторской выборки, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

В рабочей документации необходимо отразить все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

5.5. Документирование аудита

Для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны государственных и общественных организаций аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием. Порядок составления аудиторских документов определен стандартом «Документирование аудита».

Целью этого стандарта является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя. Задачи стандарта: сформулировать общие принципы документирования аудита, привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описать порядок составления и хранения рабочей документации.

75

Состав, количество и содержание документов определяются в зависимости от характера проводимой работы; рода деятельности; состояния бухгалтерского учета; надежности системы внутреннего контроля; уровня и системы руководства проверяемого экономического субъекта.

Рабочая документация находится в собственности аудитора (аудиторской организации), проводившего аудиторскую проверку. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, конфиденциальны и не подлежат разглашению. Предоставлять рабочую документацию проверяемому экономическому субъекту, другим лицам и органам, за исключением случаев, предусмотренных законом, не обязательно.

Всодержание рабочей документации аудита входят записи о планировании аудита; характере и времени проведения аудиторской проверки; объеме выполненных аудиторских процедур; выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений; вопросах, требующих профессионального суждения аудитора, а также о соответствующих выводах.

Все сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно, а их содержание и форма не должны давать оснований для разночтения.

Всостав рабочей документации аудиторской деятельности входят планы и программы проведения аудита; описания использованных процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудитора (аудиторской организации). Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны содержать наименование и номер; наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит; дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа; содержание документа; личную подпись лица, составившего документ; дату проверки документа; личную подпись лица, проверившего документ.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудитора (аудиторской организации) на срок не менее 5 лет.

Врабочую документацию включаются следующие единицы: копия письма аудитора (аудиторской организации) с запросом руководству проверяемого экономического субъекта (с подтверждением получения); официальное письмо в адрес аудитора (аудиторской организации) от руководства экономического субъекта с разъяснениями и подтверждениями; информация об устных разъяснениях руководства.

Содержание рабочих документов определяется аудитором самостоятельно.

5.6.Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Современные аудиторские проверки предполагают использование при их

проведении средств вычислительной техники.

Ее использование повышает эффективность работы аудитора (аудиторской организации), способствует сокращению численности аудиторов, проводящих аудиторскую проверку; сокращает время проведения аудиторской проверки.

76