Тема 7. Аналитические процедуры

7.1. Аналитические процедуры

Аналитические процедуры представляют собой целенаправленные действия, осуществляемые аудитором (аудиторской организацией), заключающиеся в выявлении, анализе, оценке соотношений между финансово – экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основная цель их применения заключается в выявлении наличия или отсутствия необычных или неправильно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности. Применение аудиторских процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. Они могут выполняться на протяжении всего процесса аудита.

Непосредственными целями аналитических процедур является изучение хозяйственной деятельности экономического субъекта; оценка его финансового положения; выявление ошибок (искажений) в бухгалтерской отчетности; обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы; сокращение числа детальных аудиторских процедур.

В процессе проведения аудиторской проверки применяются следующие виды аудиторских процедур:

-сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми или прогнозными показателями;

-сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

-изучение соотношения показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными;

-анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

На этапе планирования аудита аналитические процедуры способствуют пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, точному определению степени аудиторского риска, сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки могут проводиться аналитические процедуры вместе с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в бухгалтерской отчетности существенных искажений или других финансовых ошибок (искажений).

Основными этапами выполнения аналитических процедур является определение цели процедуры; выбор вида процедуры; выполнение процедуры; анализ результатов выполнения процедуры. Наиболее важным является этап выполнения аналитических процедур, в ходе которого могут использоваться следующие процессы: простое сравнение; выявление тенденций изменения какого - либо показателя в отчетный период и их перенос на будущие периоды; определение количественных взаимосвязей между показателями с целью исчисления их значений в будущие периоды. Выбор конкретного метода зависит от профессионального суждения аудитора (аудиторской организации).

На надежность аналитических процедур влияет степень существенности рассматриваемых остатков по счетам; результаты других аналитических проце-

98

дур, направленных на тот же объект проверки; величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур; использование небухгалтерских данных при проведении аналитических процедур. Результатом их выполнения является установление наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Они используются для получения аудиторских доказательств, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

7.2.Финансовый анализ как метод проведения аудиторской проверки

Ваудиторской деятельности большое значение имеет изучение и оценка финансового состояния, платежеспособности и активности хозяйствующего субъекта как этап обязательного и инициативного аудита.

Эта проверка проводится путем применения в аудите различных аналитических процедур финансового анализа. Такая оценка необходима аудитору для правильного выбора направления действий, выявления слабых и сильных сторон системы бухгалтерского и налогового учета аудируемого субъекта, составления плана и программы аудита. Такая информация необходима учредителям, руководителям и специалистам проверяемого хозяйствующего субъекта для оценки текущего финансового состояния, роста собственного капитала, перспектив изменения финансового состояния и так далее.

При этом оценку финансового состояния и платежеспособности необходимо проводить в два этапа. На стадии планирования проводится экспресс - анализ для предварительной оценки финансового состояния и динамики развития хозяйствующего субъекта. На завершающей стадии перед составлением аудиторского заключения проводится подробный, детализированный и глубокий анализ имущественного и финансового состояния, результатов деятельности и возможностей развития хозяйствующего субъекта в перспективе.

Финансовое состояние представляет собой совокупность различных показателей, отражающих наличие, размещение и эффективное использование ограниченных по своей сути финансовых ресурсов. Именно оно определяет конкурентоспособность хозяйствующего субъекта, его потенциал в деловом сотрудничестве и инвестиционную привлекательность. Оно позволяет оценить степень защищенности экономическихинтересовкак самогохозяйствующегосубъекта, такиегопартнеров.

Такой анализ периодически должна проводить служба внутреннего аудита. Для аудита финансового состояния и платежеспособности хозяйствующего

субъекта разрабатывается специальная программа, которая может включать:

1.Определение направлений финансово-хозяйственной деятельности.

2.Выявление сильных и слабых мест в системе бухгалтерского и налогового учета, атакженеудовлетворительных статейбухгалтерскойиналоговойотчетности.

3.Анализ и оценку имущественного положения.

4.Оценку ликвидности и платежеспособности.

5.Заключение по финансовой устойчивости.

6.Оценку деловой активности.

7.Анализ финансовых результатов и показателей рентабельности.

8.Прогнозирование и оценку возможного банкротства.

Информационной основой финансового анализа являются данные финансовой и налоговой отчетности.

99

Вопросы для самопроверки к теме 7

1.Дайте определение аналитических процедур, сформулируйте их основную цель.

2.Виды аналитических процедур.

3.Этапы анализа при проведении аудита.

4.Содержание программы анализа.

Тест по теме 7. «Аналитические процедуры»

1.В процессе проведения аудиторской проверки применяются следующие виды аудиторских процедур:

1)сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми или прогнозными показателями;

2)сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

3)сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 3.

2.На этапе планирования аудита аналитические процедуры способствуют:

1)пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта;

2)точному определению степени аудиторского риска;

3)сокращению количества и объема других аудиторских процедур;

4)верно 1 и 2;

5)верно 1, 2, 3.

3.Основными этапами выполнения аналитических процедур являются:

1)определение цели процедуры и выбор вида процедуры;

2)выполнение процедуры;

3)анализ результатов выполнения процедур;

4)верно 1 и 2;

5)верно 1, 2, 3.

4.При аудите оценку финансового состояния и платежеспособности необходимо проводить:

1)в четыре этапа;

2)в три этапа;

3)в два этапа;

4)по выбору аудитора;

5)нет верного ответа.

5.На завершающей стадии перед составлением аудиторского заключения проводится подробный, детализированный и глубокий анализ:

1)имущественного и финансового состояния;

2)результатов деятельности;

3)возможностей развития хозяйствующего субъекта в перспективе;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

100

Ключ к тестам

101