15. В каком случае непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта может быть признано существенным?

1)когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

2)когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что заинтересованный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

3)когда оно является следствием неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности;

4)когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы;

5)когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности принять ошибочные решения.

16. Из каких компонент, в соответствии с российским аудиторским стандартом, состоит аудиторский риск?

1)внутрихозяйственный риск (ВР);

2)риск наличия ошибок в бухгалтерском учете проверяемого экономического субъекта;

3)риск средств контроля (РСК);

4)верно 1 и 2;

5)верно 1 и 3.

17. Из каких компонент, в соответствии с российским аудиторским стандартом, состоит аудиторский риск:

1)риск средств контроля (РСК);

2)контрольный риск;

3)риск необнаружения;

4)риск несовершенства аудиторских процедур;

5)нет верного ответа.

Тема 5. Проведение аудиторской проверки

5.1. Аудиторские доказательства

При проведении аудиторской проверки, целью которой является вынесение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе таких аудиторских процедур, как детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура; проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства – информация (документы или их копии), собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения. Они являются частью всей аудиторской информации, собранной и подготовленной аудитором (аудиторской организацией). Аудитор-

69

ские доказательства должны быть релевантными (то есть ценными для решения какой-либо проблемы); достаточными (аудитор (аудиторская организация) должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения). На суждение аудитора о достаточности и релевантности аудиторских доказательств влияют:

-аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска на уровне бухгалтерскойотчетностиинауровнеостаткасредствнасчетах бухгалтерскогоучета;

-характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

-результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок (искажений);

-СВК (система внутреннего контроля);

-источник и достоверность информации;

-аудиторский риск.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

Аудиторские доказательства

Внешние

Смешанные

Внутренние

Рис. 2.5.1. Виды аудиторских доказательств

Содержание аудиторских доказательств представлены в таблице 2.5.1. Все перечисленные в этой таблице виды аудиторских доказательств различаются по степени ценности и достоверности. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, далее – смешанные и затем – внутренние. Также следует отметить, что доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом, и доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

70

Таблица 2.5.1

Содержание аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств проверяющий использует определенные процедуры (методы):

-проверкуматематических расчетовинтересующегоэкономическогосубъекта;

-инвентаризацию – прием, позволяющий получить точную информацию о наличном имуществе экономического субъекта;

-проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией организации);

-подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на счетах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или от имени аудиторской организации);

-устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны (оформляется в виде протоколов или краткого конспекта);

-инспектирование (проверку документов) – аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа;

-прослеживание – процедуру, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического видов учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно либо неправильно;

-аналитические процедуры – анализ и оценку полученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин ошибок (искажений).

Источники, из которых аудитор (аудиторская организация) может получить знания о деятельности организации, представлены в таблице 2.5.2.

71

5.2. Использование работы эксперта

При проведении аудиторской проверки может возникнуть необходимость в привлечении эксперта. Эксперт – это специалист, не состоящий в штате аудиторской организации и имеющий достаточные знания и опыт в определенной области или по определенному вопросу, которые не связаны с бухгалтерским учетом и аудитом. Он дает заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами, опыт и репутацию в области, заключение по которой предполагается получить.

Суждения и заключения эксперта должны быть объективными.

Эксперты обычно привлекаются для оценки отдельных видов имущества и определения его количества и состояния, измерения объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для юридической оценки и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Экспертом не может быть физическое лицо, которое является основным учредителем (участником), руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, в отношении которого аудитор (аудиторская организация) проводит проверку или состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

Привлечение эксперта при проведении аудита допускается лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

В случае отказа от привлечения эксперта обычно рассматривается вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. Отказ от использования работы эксперта должен быть представлен в письменной форме.

Между проверяемым субъектом и экспертом или между аудитором (аудиторской организацией) и экспертом заключается договор возмездного оказания услуг. В нем помимо общепринятых условий оговариваются цели и объем работы эксперта; описание конкретных вопросов, в отношении которых ожидается получение заключения эксперта; требование о сохранении конфиденциальности информации об экономическом субъекте; форма и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в письменной форме. Заключение должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы можно было получить представление о проведенной экспертом работе. Заключение стоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Его содержание и форма должны быть очевидны и исключать возможность различных толкований. Оно включается в рабочую документацию аудитора. При этом аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудитором (аудиторской организацией) при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственности за аудиторское заключение с аудитора (аудиторской организации), подготовившего его.

72