9.Профессиональными этическими принципами аудита являются:

1)приоритет общественных интересов и объективность;

2)независимость и профессиональная компетентность;

3)достоверность и конфиденциальность;

4)верно все выше перечисленное;

5)верно 2 и 3.

10.В России международные стандарты аудита используются:

1)в качестве базы для разработки собственных стандартов;

2)в качестве национальных;

3)принимаются только к сведению;

4)не используются совсем;

5)используются выборочно.

Тема 4. Подготовка и планирование аудита

4.1. Ограничения на проведение аудита

Законодательные ограничения на проведение аудита определены законом № 119-ФЗ. Это установленные в законе случаи, при наступлении которых запрещено проведение аудиторской проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг. Они действуют в отношении любых проверяемых экономических субъектов. Поэтому до начала проведения аудита или оказания услуг, сопутствующих аудиту, аудитор (аудиторская организация) обязан убедиться в том, что не существует ограничений на проведение аудиторской проверки.

Аудит не может осуществляться:

-аудиторами и аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-аудиторами и аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), а также лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

-аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим

июридическим лицам, – в отношении этих лиц.

При наличии указанных ограничений индивидуальный аудитор (аудиторская организация) обязан отказаться от проведения аудиторской проверки.

48

4.2. Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из нескольких этапов. Порядок ее проведения регулируется аудиторскими стандартами.

Аудиторская проверка включает несколько этапов:

1.Подготовку и планирование аудита.

2.Проведение аудита.

3.Заключительный этап аудиторской проверки.

Общая схема аудиторской проверки представлена в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1

Этапы аудиторской проверки

4.3.Подготовительный этап аудиторской проверки

Впроведении аудиторской проверки можно выделить следующие основные этапы: подготовительный, планирование, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита. Подготовительный этап аудиторской проверки включает комплекс мероприятий, которые имеют отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам.

Он предполагает выбор аудитора (аудиторской организации) – процесс сознательного поиска экономическим субъектом подходящего аудитора (аудиторской организации), который впоследствии будет осуществлять аудиторскую проверку данного экономического субъекта.

Существуютследующиекритерии, используемыеприотбореаудиторскихфирм:

-наличие соответствующей лицензии;

-ассортимент предоставляемых услуг и уровень цен на эти услуги;

49

-численность и оборот фирмы;

-стаж работы на рынке;

-ответственность за качество аудита;

-наличие крупных известных клиентов аудиторской фирмы;

-возможные предоставляемые льготы.

Поскольку организации самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки, то заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или сообщает о готовности к сотрудничеству другим доступным или наиболее приемлемым способом.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора.

4.4. Порядок заключение письма-обязательства на проведение аудиторской проверки

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмообязательство, в соответствии с ГК РФ является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно предоставлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения, назначение ее официальным аудитором данного экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства аудитора (аудиторской организации) определяются:

-особенностями будущей аудиторской проверки;

-предложениями (пожеланиями) экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Содержание письма-обязательства составляют следующие обязательные условия:

-указание на объект и цели аудиторской проверки;

-ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит;

-информация о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

-формы отчетности аудиторской организации;

50

-обязательство аудитора (аудиторской организации) по соблюдению коммерческой тайны;

-ответственность аудитора (аудиторской организации) и проверяемого экономического субъекта;

-иные обстоятельства.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

-общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

-примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

-общую характеристику применяемых методов, которую при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта, отдельные положения общего плана и программы аудита.

При проведении повторной аудиторской проверки письмо-обязательство направляется, если существует неправильное понимание проверяемой организацией целей, масштабов аудита, ответственности аудитора (аудиторской организации) и проверяемого экономического субъекта, если имеют место изменения условий аудиторской проверки, руководства (собственников) экономического субъекта, профиля деятельности организации или законодательства.

4.5. Понимание деятельности экономического субъекта

Это процесс, представляющий собой совокупность действий, осуществляемых аудитором (аудиторской организацией) и направленных на ознакомление, изучение и осознание целей, задач и принципов деятельности экономического субъекта.

Он необходим для осуществления правильного планирования аудита и повышения качества его проведения.

Цели понимания деятельности экономического субъекта состоят в том, чтобы:

-учесть при проверке стратегию и тактику экономической и финансовой политики экономического субъекта;

-проверить соответствие учетной политики организации направлениям ее деятельности;

-проверить правильность применения нормативно-правовых актов и обосновать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых необходимо на протяжении всех стадий проведения аудиторской проверки, являются все виды деятельности экономического субъекта;

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, также включает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта – непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

51