Колонка № 19

Стандарт “Изучение и оценка систем б/у и ВК в ходе аудита”.

В ходе проверки аудитор должен разобраться в системе б/у и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых определяются суть, масштаб, временные затраты предполагаемых процедур.

Масштаб и особенности СВК должны соответствовать размерам эк. субъекта, особенностям его деятельности. Система б/у должна достоверно отражать хоз. деятельность. При оценке эфф-ти и надежности СВК, контрольной среды орг-ция использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. (можно более)

Изучение и оценка особенностей системы б/у и оценка СВК должны строго документиоваться с использованием типовых форм:

- специяально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии

- спец. бланки и проверочные листы

- блок-схемы и графики

- перечни замечаний, протоколы или акты.

Методики и порядок изучения самостоятельно разрабатываются ауд. организацией.

Изучение и оценка системы б/у

Знакомство с системой б/у включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о деятельности эк. субъекта:

1. Учетная политика и осн. принципы ведения б/у

2. Орг. структура подразделения, ответственные за ведение б/у и подготовку б/отч

3. Распределение обязанностей и полномочий

4. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хаоз. операции

5. Порядок отражений хоз. операций в регистрах б/у, формы и методы их обобщения

6. Порядок подготовки периодической бух. отчетности на основе данных б/у

7. Роль и место средств вы. техники в ведении б/у и б/отч

8. Критические области учета, где высок риск ошибок и искажений

9. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы б/у.

Необходимо проверить соответствии организации б/у дествующим нормативным документам, отразить в раб. документации нарушения.

Система б/у может считаться эффективной, есл в ходе фиксации хоз. операций выполняются следующие требования:

- операции в учете павильно отражают временной период осуществления

- операции зафиксированы в правильных суммах

- операции правильно и в соответствии и действующими нормативами отражены на счатах б/у

- зафиксированы детали операций, имеющее существенное значение для б/у и б/отч

- ограничена возможность появления злоупотреблений

Необходимо ознакомиться с внутренними документами; проследить движение отдельныз сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Изучение и оценка СВК

СВК должна включать в себя:

- надлежащую систему б/у

- контррольную среду

- отдельные средства контроля.

Контрольная Среда (осведомленность и практические деяствия руководства, направленные на установление и поддержание СВК) включает в себя

- стиль и осн. принципы управления данным к. субъектам

- орг. структура

- распределение ответственности и полномочий

- осуществлемая кадровая политика

- порядок подготовки б/отч для вешний пользователей

- соответствие деятельности требованиям законодательства.

Необходимо убедитьс, что средства контроля достигают следующих целей:

- хоз. операции выполняются с одобрения руководства в целом в конкретных случаях

- все оп-ции фиксируются в правильных суммах, на надл. счетах, прав. периоде времени.

- доступ к активам возможен только с разрешения рукоодства

- соответствие зафиксированных и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

Необх. убедиться в применении таких процедур ВК, как:

- арифм. проверка правильноссти бух. записей

- проведение сверок расчетов

- проверка правильности совершения документооборота

- проведение перииодических инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и ТМЦ на вредмет выяснения соответствия

- использование иформации из внешних источников для целей контроля

- меры по ограичению несанкционированнго доступа к активам пр-тия, системе ведения документации и записей по счетам

- исследование динамики хоз. показателей.

Порядок оценка СВК

Оценка СВК проходит в три этапа (или более)

1. Общее знакомство с СВК

Общее представление о специфике и масштабе деятельности, системе б/у. По итогам принимается решение, может ли ауд. фирма полагаться на СВК

2. Первичная оценка надежности СВК

Осуществляется на основе методики и приемов, самостоятельно разрабатываемых ауд. орг. В ходе оценки необх. принять во внимание:

- следует проверять на предмет надежности средств контроя и хоз. документация за весь отчетных период, а не по избранным периодам

- уделить внимание периодам, где была нетипичная деятельность

- оценка надежности СВК и отдельных средств контроля.

П итогам определяется надежность всей СВК

3. Подтверждение достоверности оценки ВК

Методы самой ауд. оорганизации. Процедуроо проверки работоспособности и надежности СВК назвются тестами средств контроля.

Все этапы олжны строго документироваться.

Особенности для субъектов млого предпринимательства.

Для них характерно то, что б/у ведется ограниченным числом работников, допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и хранение ТМЦ.

Доверие аудиторов к эф-ти СВК таких пр-тий обычно ниже. Мнение о достовернисьт дожно определяться ауд. процедурами по существу. Документирование должно соответствовать масштабу эк. субъекта.