- •Колонка № 1
- •1. История возникновения аудита.
- •2. Необходимость и сущность.
- •3. Становление и развитие аудита в России.
- •Колонка № 2
- •Колонка № 3
- •6. Порядок проведения аттестации и лицензирования.
- •Колонка № 4
- •8. Существенные условия ауд. Договора.
- •Колонка № 5
- •Колонка № 6
- •17. Оценка материальности ошибок
- •Колонка № 7
- •18. Аудиторский риск и его составляющие
- •19. Общая схема осуществления ап, цели каждого этапа.
- •20. Особенности методов ап, применяемых на каждом этапе.
- •21. Необходимость документирования аудита
- •Колонка № 8
- •22. Основные требования к рабочей документации аудитора.
- •23. Источники получения информации , используемые при аудиторской проверке.
- •Колонка № 9
- •24. Основные принципы составления аудиторского заключения.
- •25. Состав, содержание, виды аз.
- •Колонка № 10
- •26. Организационные вопросы аудиторской проверки кб
- •27. Основные направления аудиторской проверки кб.
- •28. Значение финансового анализа в аудите
- •29. Критерии определения финансового состояния кб
- •30. Источники финансового оздоровления кб, предусмотренные в планах санации
- •31. Оценка реальности планов финансового оздоровления банка с позиций аудитора.
- •Колонка № 11
- •32. Методы корректировки балансовых статей финансовой отчетности кб для оценки финансового состояния.
- •33. Независимость аудитора.
- •Колонка № 12
- •34. Этика аудитора.
- •35. События, прошедшие до даты составления аз от даты представления отчетности
- •Колонка № 13
- •Колонка № 14
- •Колонка № 15
- •Колонка № 16
- •Колонка № 17
- •Колонка № 18
- •Колонка № 19
- •Колонка № 20
3. Становление и развитие аудита в России.
Попытки создать А в России были неоднократны.
1-я попытка - относится к 1891-1892 гг. Прошел первый съезд счетоводов и было принято решение создать группу лиц (“присяжные счетоводы”) , которым бы поручались задания по проверке, ревизии частных общественных предприятий (ежегодные проверки). Эти люди д.б. сведущими, благонадежными, иметь стаж практической работы не менее 5 лет и обладать определенными этическими нормами
2-я попытка - 1909 (тоже безуспешно)
3-я - во время Нэпа в 192 г. был создан институт государственных бухгалтеров-экспертов. Целью их деятельности была экономическая экспертиза (подцели: счетно-бухгалтерская (проверка достоверности) и хозяйственно-бух (оценка результатов)
В задачи этих бухгалтеров входили налоговые проверки. С окончанием нэпа. Практически до 1987-89 г. не было попыток развития А в России. Вся работа велась органами контрольно-ревизионных служб Минфина.
1989 г. - создание СП. По закону СП должны были подтверждать свою отчетность от независимых аудиторов.
Первая аудиторская организация была создана в 1987г. постановление Совета Министров “О создании советской аудиторской организации. Она была создана на базе главного управления валютного контроля Минфина и называлась “Инаудит”. Его целью была проверка СП, оказание им услуг.
В 1992 г. эта фирма разделилась на несколько фирм.
Таким образом существуют три этапа развития аудита В РФ:
1. этап: 1987 - 1992 гг - становление и развитие аудиторских фирм.
2 этап - 1992-1994 гг. принятие закона “О предприятиях и предпр. деятельности; стали развиваться предпр-я с разными формами собственности, следовательно возросла необходимость в аудиторских фирмах. Но в этот период проведение А не было обязательно (обязательность была введена в 1994 г) Началось проникновение на российский рынок ауд. услуг иностранных ауд. организаций (“бол. шестерка”)
3 этап - с 1994 г. - :
- начало введения обязательного аудита отдельных организаций
- введение аттестации и лицензирования ауд. деятельности;
- разработка пакета нормативных документов, регламентирующих аудит.
Колонка № 2
4. Рынок аудиторских услуг (АУ) в России.
Рынок АУ определен “временными правилами осуществления АД” введенных в соответствии с указом Президента № 2263
В наст. время разработка проект закона “ Об АД” в котором предусмотрены следующие виды АУ:
- проведение АУ
- услуги по постановке и ведении б/у и б/отч
- по налоговому планированию и расчету налогов
- по экон. анализу
- по консультированию в области б/у, финансов, анализа
- по оказанию юр. услуг в области предпр. деятельности.
- по обучению б/у, финансам, аудиту
- другие АУ
Аудиторам запрещено заниматься другой предпринимательской деятельностью, не связанной с ауд. деятельностью.
Внешний А делится на обязательный и инициативный А.
Обязательный аудит:
1. Предприятия с иностранными инвестициями
2. Открытые АО (независимо от числа участников (акционеров) и величины УК
3. Страховые организации и общества взаимного страхования.
4. Инвестиционные фонды, включая паевые и чековые, холдинговые компании
5. Товарные и фондовые биржи
6. Банки и другие кредитны учреждения
7. Фонды, созданные за счет отчислений в ПФ, ФОМС, ФСС, ФЗ и негосударственные пенсионные фонды
8. Благотворительные фонды, созданные за счет средств физ/л и юр/л
9. Прочие эк. субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного их показателей:
- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год более 500 тыс. размеров ММОТ
- сумма активов баланса на конец отчетного года более 200 тыс. размеров ММОТ
Затраты по обязательному аудиту относятся на расходы предприятия (С/сть), а инициативней аудит финансируется за счет чистой прибыли.
Аудит по поручению государственных органов
Поручение о проведении А проверки м.б. выдано аудиторской фирме (аудитору):
- органом дознания и следователем (при наличии санкции прокурора
- прокурором
- судом или арбитражным судом
При наличии в производстве указанных органов:
- возбужденного уголовного дела
- принятого к производству гражданского дела
- дела, подведомственного арбитр. суду
Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам дела. Срок проведения ауд. проверки определяется по договоренности с аудитором, но, как правило, составляет не более 2 месяцев.
Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:
- обеспечить надлежащие условия работы
- обеспечить безопасность аудитора и членов его семьи (в случае необходимости)
Оплата производится предварительно за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утвержд. Правительства РФ
Аудитор может обратиться в суд за защитой нарушенных имущественных интересов в случаях отказа или уклонения проверяемого субъекта от предварительной оплаты работы аудитора при наличии у ног достаточных средств.
Инициативный аудит м. отличаться от обязат по целям, содержанию и формам предоставления отчетности. Ауд. проверки составляют опр. долю объема всех ауд. услуг. В мировой практике в общ. объеме выручки сост-ют менее 50 %. Наиб. долю составляют консалтинги и ведение б/у и отч.
5. Органы, направляющие и руководящие АД
Регулирование АД в разл. странах осуществляется по разному. Разница состоит в сочетании гос. и обществ. регулирования. В США - рег-е общественными организациями. Во ФР, Герм., АД в большей степени рег-ся гос-вом. В РФ - преобладает гос. рег-е, но есть и обществ. организации, чья роль несущественна.
Сейчас основным органом регулирования АД является Комиссия по АД при Президенте РФ. Основные направления ее деятельности:
- выдача генеральных лицензий на АД (Минфин и ЦБ)
- организация работ по разработке нарм. документов. (непоср. разрабатывают Консультативный Совет при Комиссии, Минфин, ЦБ РФ, Аудиторская палата России, научно-исследовательский финансовый институт России
- ведение гос. реестра аудиторов и ауд. фирм;
- организация междунар. контактов с зарубежными ауд. фирмами
- разъяснение норм. документов и публикация этих разъяснений в печати.
При Комиссии создана обществ. организация - Консультативный Совет. Члены Совета участвуют в разработке документов, готовят методические указания и рекомендации по А, обобщают и анализируют междунар. АД.В Минфине и ЦБ созданы департаменты по организации АД, кот. также являются гос. структурами.
Кроме того при Минфине и ЦБ созданы ЦАЛАКи. Департаменты и ЦАЛАКи занимаются вопросами аттестации и лиц-я, оценкой кач-ва ауд. услуг.
По договору с ЦБ и МФ работают учебно-методические центры, созданные при Вузах, НИИ. Их осн. задача - обучение и проведение квалиф экзаменов.
Наряду с гос. , в РФ действует Аудиторская Палата. (С 1997 при ней создан Третейский суд). Функции:
- изучение и обобщение опыта роботы ауд. фирм;
- правила, стандарты деят-ть ауд. фирм
- оценка качества работы аудиторов
Не существует в настоящее время четкой координации в действиях обществ. и гос. организаций.
Сущ-ет обществ. орг-ция Российская Комиссия аудиторов. Также занимаются вопросами АД.