3. Внереализационные доходы и расходы.

Эту большую группу статей можно разделить условно на 2 группы:

1. дивиденды, т.е. доходы по тем ц.б., принадлежащим другим предприятиям и доходы от долевого участия;

2. - проценты по иным ц.б. (например, облигациям);

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов за нарушение условий, договора;

- доходы от совместной деятельности без образования юридического лица;

- прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

- другие доходы от операций, не связанных с производством;

- проценты, полученные по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

• поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

- доходы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности без образования юридического лица за исключением того, если эти средства поступили в УФ, получены в качестве безвозмездной помощи и подтверждены соответствующими официальными документами; если это финансовая помощь головного предприятия с 50%-долей своему дочернему предприятию. Три последних вида поступлений не облагаются налогом.

Совместная деятельность без образования юридического лица – это объединение финансовых, материальных и других средств для производственной или коммерческой деятельности, закрепленное договором, в котором устанавливается порядок распределения полученной прибыли. Прибыль распределяется до налогообложения.

К расходам по внереализационным операциям относятся:

• уплаченные штрафы, пении и неустойки и другие экономические санкции;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• убытки от стихийных бедствий;

• потери от списания долгов и дебиторской задолженности;

• прочие потери и расходы, относимые в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

4. Уплата налогов с валовой прибыли (налог на имущество, на содержание объектов жилфонда и соцкультсферы, ветхое жилье, содержание милиции и пр.).

5. Налоговые изъятия.

Налоговые изъятия рассматриваются как льготы, включаемые в валовую прибыль и вычитаемые до формирования налогооблагаемой прибыли, т.е. не попадают под обложение налогом на прибыль. К изъятиям относятся дивиденды и иные аналогичные доходы, включаемые в состав первой группы внереализационных доходов, поскольку эти доходы облагаются налогом у источника в процессе распределения прибыли, т.е. они поступают на предприятие уже за вычетом суммы причитающихся с них налогов. Включаются же они в состав валовой прибыли для уплаты налога с финансовых результатов в случае, если например, прибыли от реализации не достаточно.

Кроме этого в качестве налоговых изъятий при формировании налогооблагаемой прибыли исключаются следующие доходы:

- доходы, в отношении которых предусмотрен иной порядок или иная ставка налогообложения (например, доходы на игорную деятельность);

- прибыль от производства и первичной переработки сельхоз продукции собственного производства, а также от ее реализации. Однако это не распространяется на сельхоз предприятия индустриального типа;

- прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашений о разделе продукции;

- для коммерческих банков освобождаются средства, идущие на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ.

Если у предприятия несколько видов деятельности с различным порядком налогообложения и ставками, то следует вести раздельный учет доходов.