Комментарии к схеме:

1. Выручка и прибыль от реализации.

Образуется как произведение цены на объем реализации. Объем производства не совпадает с объемом реализации. Все косвенные налоги, включаемые в цену продукта, не участвуют в формировании прибыли предприятия, то есть выручка следует от них очищать.

Основные налоги, относимые на издержки и подлежащие вычету при формировании налогооблагаемой прибыли:

- единый социальный налог;

- земельный налог;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- экологические платежи в пределах установленных нормативов;

- налоги на пользователей автодорог;

- налог с владельцев транспортных средств и др.

Проценты за кредиты включаются в состав издержек в пределах ставки рефинансирования (учетной ставки) плюс три процентных пункта и только по кредитам, предоставленным коммерческими банками, т.е. организациями, которые имеют соответствующую лицензию ЦБ РФ.

Не подлежат вычету проценты за кредиты, которые берутся на закупку элементов основных средств, т.е. кредиты на капвложения (до момента постановки объекта на баланс). Т.к. основные средства, купленные за счет кредитных ресурсов, принимаются на баланс по полной стоимости, включая уплаченные проценты по кредитам. Т.е. сумма процентов, выплачиваемых по кредитам, предоставляемым на покупку основных средств, в конечном итоге будут относится на издержки в процессе начисления амортизации.

2. Доходы от реализации имущества и прочих активов.

Сюда входят доходы от реализации основных фондов, имущества и иных активов предприятия, в том числе ценных бумаг, которые находятся на балансе предприятия. Для целей налогообложения учитывается разница между выручкой от реализации активов и их балансовой стоимостью.

Здесь можно корректировать балансовую стоимость в связи с обесценением ее во времени, например, по причине инфляции, путем проведения индексации. Тогда из суммы выручки от реализации активов вычитается балансовая стоимость, скорректированная либо в большую, либо в меньшую сторону.

Индексация может быть проведена либо с использованием индексов-дефляторов, либо по рыночной стоимости. Амортизация в этом случае корректируется таким образом, чтобы в сумме за амортизационный период получилось 100% первоначальной стоимости с учетом индексации. То есть процентное соотношение после индексации должно сохраниться. Индексация применяется только для ОФ и материальных оборотных средств и не применяется в отношении НМА и ценных бумаг (ц.б). Индексация разрешена предприятиям не более 1 раза в год. Существующее положение позволяет предприятиям использовать этот механизм для моделирования денежных потоков, используя следующие соотношения: увеличении балансовой стоимости приводит к увеличению налога на имущество, а также к увеличению амортизационных платежей и соответственно уменьшению налогооблагаемой прибыли, и наоборот.

Не применяется индекс инфляции при реализации активов по цене ниже их остаточной или балансовой стоимости. Если объект ОФ продается по цене ниже их балансовой стоимости, то получается отрицательный результат, который не уменьшает полученную сумму прибыли до налогообложения.

При определении доходов от реализации ц.б. для налогообложения учитываются фактические расходы, т.е. оплата услуг по их приобретению и реализации. В некоторых случаях закон позволяет учитывать убытки от реализации ц.б. в случае, если предприятие имело положительные доходы от операций с другими ц.б. На сумму полученного убытка может быть снижена сумма дохода по другим ц.б. Реализация при этом должна быть осуществлена в установленных пределах колебания цен. Если же по итогам всех операций с ц.б. складывается убыток, то эта сумма убытка не уменьшает величину валовой прибыли, полученной из других источников.