- •Рекомендовано Міністерством освіти і науки України
- •П ередмова
- •Розділ I мета, зміст і організація управлінського обліку
- •1. 1. Створення системи управлінського обліку на підприємствах України
- •Взаємозв’язок функцій управління та функцій обліку
- •1.3. Користувачі облікової інформації
- •1. 4. Роль управлінського обліку в системі менеджменту
- •Значення облікової інформації для прийняття управлінських рішень
- •1.6. Характерні відмінності управлінського обліку від фінансового
- •7. Етапи розвитку управлінського обліку
- •1.8. Управлінський облік в системі рахунків (інтегрована та автономна системи)
- •Відображення господарських операцій на рахунках фінансового обліку
- •Відображення господарських операцій на рахунках управлінського обліку
- •Перелік рахунків фінансового обліку
- •Перелік рахунків управлінського обліку
- •Принципи управлінського обліку
- •Розділ II затрати і доходи- важливі об’єкти управлінського обліку
- •2. 1. Сучасні стратегії управління затратами і доходами
- •2.2.Тлумачення понять “затрати” і “витрати”
- •2.3. Класифікація затрат
- •Взаємозв’язок класифікацій затрат за елементами та статтями
- •Характеристика затрат за ступенем регульованості
- •Класифікація затрат за ознаками та напрямами використання
- •2.4. Поведінка та функції затрат
- •Залежність загальної суми постійних затрат і обсягу виробництва
- •Залежність між обсягом виробництва та величиною сумарних змінних затрат
- •Вихідні дані для визначення функції затрат на основі методу вищої-нижчої точки
- •Результати розрахунків за методом вищої- нижчої точки
- •Вихідні дані для визначення функції затрат методом найменших квадратів
- •Вихідна дані для визначення функції витрат за спрощеним статистичним методом, грн.
- •2.4. Класифікація доходів та її значення в управлінському обліку
- •Розділ III сутність собівартості продукції, принципи
- •3. 1. Сутність собівартості та завдання калькулювання
- •3.2. Об’єкти обліку та об’єкти калькулювання
- •3.3. Види собівартості
- •3.4. Розподіл непрямих затрат
- •Цілі розподілу непрямих затрат
- •3.5. Методи обліку затрат на виробництво
- •Ознаки класифікації методів обліку затрат
- •Основні бухгалтерські записи, характерні для позамовного методу обліку затрат
- •Вихідна дані для вирішення завдання
- •Вихідні дані для вирішення завдання
- •Розрахунок кількості умовних одиниць
- •Порядок розрахунку собівартості одиниці продукції
- •Розподіл затрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом, грн.
- •3.6. Напівфабрикатний та безнапівфабрикатний варіанти зведеного обліку затрат
- •3.7.Способи калькулювання собівартості продукції
- •Вихідні дані для визначення собівартості продукції
- •Результати розрахунків, одержані на основі використання різних способів калькулювання собівартості
- •3.8. Види калькуляцій
- •За повними затратами
- •4.1. Особливості системи обліку та калькулювання за повними затратами
- •4.2. Облік прямих затрат
- •Класифікація матеріалів за структурою споживання
- •Номенклатура-цінник матеріалів
- •Розподіл відхилень в собівартості матеріалів, грн.
- •Вихідні дані для розрахунку фактичної собівартості використаних в процесі виробництва запасів, грн.
- •Порівняльна оцінка запасів за різними варіантами, грн.
- •Порівняльна характеристика фінансового результату, одержаного на основі використання різних методів оцінки матеріалів
- •4.3. Облік непрямих затрат і віднесення їх на собівартість продукції
- •Вихідні дані для розподілу зустрічних послуг обслуговуючих виробництв, грн.
- •Результати розподілу послуг за прямим методом розподілу
- •Розподіл послуг допоміжних виробництв на прикладі методу поетапного розподілу
- •Алгоритм розподілу послуг допоміжних виробництв за допомогою лінійних рівнянь
- •Вихідні дані для оцінки різних методів, грн.
- •4.4. Калькулювання виробничої собівартості
- •4.5. Облік невиробничих затрат
- •Оцінка рентабельності окремих видів продукції, грн. (варіант 1)
- •Оцінка рентабельності окремих видів продукції, грн. (варіант 2)
- •4.6. Калькулювання собівартості продукції за видами діяльності (авс- метод)
- •Приклади взаємозв’язку між видом діяльності та фактором затрат
- •Звіт про фінансові результати за видами продукції
- •Характеристика основних статей непрямих затрат
- •Додаткова інформація за видами продукції
- •Порядок розподілу непрямих витрат за видами продукції, грн.
- •Прогнозний звіт про фінансові результати за видами продукції, грн.
- •5.1. Особливості системи обліку та калькулювання за неповними затратами
- •Форма спрощеного звіту за системою “дірект-костінг”
- •5.2. Порядок формування собівартості за методом дірект-костінг
- •Порівняльна характеристика методів обліку за повною та неповною собівартістю
- •5.2.1. Простий дірект-костінг
- •Розрахунок суми покриття на основі простого дірект-костінгу
- •Розрахунок сум покриття та результату діяльності в умовах використання простого дірект-костингу за умови багатопродуктового виробництва, грн.
- •Ступінь вигідності за рангами різних видів продукції
- •Способи розрахунку фінансового результату за американською та французькою системами на прикладі даних ват“Південь”, грн.
- •5.2.2. Розвинутий дірект-костінг
- •Порядок визначення напівмаржі
- •Двохступінний розрахунок сум покриття в умовах багатопродуктового виробництва, грн.
- •Система показників діяльності ват «Південь” на основі розвинутого дірект-костінгу, грн.
- •5.3. Визначення фінансового результату в системах обліку та калькулювання собівартості продукції за повними та неповними затратами
- •Основні статті собівартості виробництва одиниці продукції
- •Обсяги виробництва та реалізації продукції за звітний період
- •Звіт про фінансові результати в системі калькулювання собівартості продукції за змінними затратами, тис. Грн
- •Звіт про фінансові результати в системі калькулювання собівартості продукції за повними затратами, тис. Грн.
- •Вихідні дані з метою калькулювання затрат
- •Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання повних затрат, грн.
- •Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання змінних затрат, грн.
- •Вихідні дані для розрахунку
- •Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання повних затрат
- •Звіт про фінансові результати на основі системи калькулювання неповних затрат
- •Звіт про фінансові результати згідно з системою калькулювання повних затрат
- •Звіт про фінансові результати згідно з системою калькулювання неповних затрат
- •Звіт про фінансові результати за системою калькулювання повних затрат
- •Звіт про фінансові результати за системою калькулювання неповних затрат
- •6.1. Значення аналізу беззбитковості
- •6.2. Економічна модель співвідношення «затрати-обсяг -прибуток»
- •6.3. Бухгалтерська модель співвідношення «затрати-обсяг-прибуток»
- •6.4. Методи визначення критичної точки
- •6.4.3. Графічний метод
- •Операційний звіт підприємства на прикладі ват «Південь», грн.
- •6.5. Поріг рентабельності, запас фінансової міцності та операційний важіль
- •Алгоритм обчислення порога рентабельності, запасу фінансової міцності та сили впливу операційного важіля
- •Оцінка життєвого циклу продукції
- •Продовження табл. 6.4
- •6.7. Припущення, яких необхідно дотримуватись в аналізі беззбитковості
- •7.1. Значення системи обліку та калькулювання собівартості за нормативними затратами
- •7.2. Організація нормативного методу обліку затрат і калькулювання собівартості продукції
- •Калькуляція нормативної собівартості 1т концентрату, грн.
- •Відомість перерахунку залишку незавершеного виробництва на прикладі зміни норм концентрату, грн.
- •Відомість зведеного обліку затрат на виробництво за 200 р.
- •7.3. Система “стандарт-кост”: особливості обліку затрат і калькулювання собівартості та переваги використання
- •Характеристика загальних відхилень, грн.
- •Калькуляція собівартості продукції, грн.
- •Планова собівартість продукції, грн.
- •Аналіз фактичної величини маржинального доходу, грн.
- •7.4. Класифікація відхилень
- •Класифікація відхилень за видами та ефективністю контролю
- •8. 1. Характеристика релевантної та нерелевантної інформації
- •8.2. Прийняття поточних рішень
- •8.2.1. Прийняття рішень в процесі постачання
- •Визначення величини оптимальної партії закупівлі сировини
- •Класифікація постачальників
- •Система управління запасами
- •Аналіз структури споживання
- •Комбінація авс- і хyz-аналізу з метою прийняття управлінських рішень
- •8.2.2. Прийняття рішень в процесі виробництва
- •Критерії та моделі прийняття рішення «виробляти чи купувати»
- •Альтернативи для прийняття рішення, грн.
- •Вихідні дані для вибору оптимальної технології виробництва
- •Обчислення фінансових результатів для оптимізації процесу виробництва
- •Розрахунок величини прибутку при досягненні обсягу діяльності 20 000 шт.
- •Розрахунок величини прибутку при досягненні обсягу діяльності 12 000 шт.
- •Основні показники для окремих видів продукції
- •Оцінка продукції за коефіцієнтом маржинальних надходжень
- •Характеристика маржинального доходу з урахуванням обмежень
- •Оцінка продукції за коефіцієнтом маржинальних надходжень з урахуванням обмежуючого чинника
- •Розподіл площі під напої з метою оптимізації доходу
- •8.2.3. Прийняття рішень в процесі реалізації
- •Прийняття рішень щодо підвищення прибутковості продукції.
- •Визначення ціни з урахуванням попиту на продукцію та планового прибутку
- •Структура затрат
- •Калькуляція ціни продажу
- •Аналіз знижок
- •Розрахунок додаткового обсягу продажу, грн.
- •Структура затрат, грн.
- •Внутрішній звіт відділу збуту, тис. Грн.
- •Звіт центра прибутку (відділу збуту), відповідального за результати діяльності сегментів збуту продукції а, в і с
- •Основні показники сегментів діяльності
- •Характеристика сум покриття за сферами збуту
- •8.3. Прийняття інвестиційних рішень
- •8.3.1. Оцінка інвестицій
- •8.3.1.1. Статичні методи оцінки інвестицій.
- •Характеристика проектів, тис. Грн.
- •Оцінка проектів на основі рентабельності, тис. Грн.
- •8.3.1.2. Динамічні методи оцінки інвестицій
- •Розрахунок чистого дисконтного доходу
- •Розрахунок внутрішньої норми рентабельності
- •9.2. Розробка основного (генерального) плану та взаємоузгодження його елементів
- •План продажу продукції ват “Південь”
- •План продажу за видами продукції, т
- •План продажу, тис. Грн.
- •План продажу за покупцями, тис. Грн.
- •Норми витрачання та ціни на основні види ресурсів
- •Запаси прямих матеріальних ресурсів
- •План виробництва
- •План прямих матеріальних затрат
- •План забезпечення матеріальними ресурсами
- •План прямих затрат на оплату праці
- •Кошторис загальновиробничих затрат
- •Собівартість одиниці продукції, грн.
- •План залишків запасів на кінець періоду
- •Кошторис прямих і загальновиробничих витрат
- •Кошторис затрат на збут
- •Кошторис адміністративних затрат
- •Зведений розрахунок операційного фінансового результату господарської діяльності
- •Прогнозний баланс на 1 січня 200 р., тис. Грн.
- •Прогноз руху грошових коштів, тис. Грн.
- •Прогноз грошових потоків, грн.
- •Прогноз фінансових результатів
- •Прогнозний баланс
- •Розрахункова балансова таблиця
- •Розрахунки з кредиторами, тис.Грн.
- •9.3. Види планів
- •9.4. Статичні та гнучкі плани. Контроль за виконання планів
- •Фінансовий звіт, грн.
- •Звіт виконання бюджету центром затрат, грн.
- •2. Облік та контроль затрат і доходів за центрами відповідальності
- •Нормативні затрати, що аналізуються за операціями і за продуктами
- •10.3. Типи центрів відповідальності
- •10.4. Внутрішня звітність
- •Інформацйна картка
- •Звіт про виконання собівартості 1т продукції, грн.
- •Звіт про внесок окремих видів продукції
- •Звіт про внесок сегментів діяльності
- •Форма звіту центра відповідальності по виконанню планового обсягу виробництва
- •Звіт виконання плану операційного прибутку
- •Звіт виконання норм затрат
- •10.5. Трансфертне ціноутворення
- •Основна література:
- •Додаткова література:
- •Фактична калькуляція виробничої собівартості концентрату
- •Аналіз затрат за статтями
6.1. Значення аналізу беззбитковості
Фінансова діяльність підприємства вимагає створення та використання ефективних інструментів аналізу для прийняття управлінських рішень. Одним із найпростіших і разом з тим ефективних методів фінансового аналізу для оперативного та стратегічного прогнозування (планування) майбутньої діяльності підприємств, є операційний аналіз, який називають аналізом взаємозв’язку „затрати-обсяг-прибуток”. Операційний аналіз розкриває взаємозв’язок та взаємозалежність фінансових результатів від величини затрат та обсягів реалізації (виробництва).
Операційний аналіз- це частина управлінського обліку, ключовими елементами якого є операційний важіль, поріг рентабельності (точка беззбитковості) та запас фінансової міцності підприємства. Операційний аналіз забезпечує пошук найбільш вигідних комбінацій між змінними затратами на одиницю продукції, постійними затратами, ціною та обсягом продажу. Тому передумовою здійснення операційного аналізу є поділ затрат на постійні та змінні. На відміну від зовнішнього фінансового аналізу, результати операційного (внутрішнього) аналізу є комерційною таємницею підприємства.
Використання перелічених вище інструментів операційного аналізу дозволяє відповісти на такі важливі питання:
як можна збалансувати рентабельність та ліквідність?
чи вигідно для підприємства реалізовувати продукцію нижче її собівартості?
як можна знизити рівень підприємницького ризику?
як впливає обсяг реалізації на величину фінансового результату?
що вигідніше для підприємства: купувати у постачальника комплектуючі вироби та деталі чи виготовляти на власних потужностях, а також багато інших актуальних питань.
Операційний аналіз також називають аналізом беззбитковості, який дозволяє обчислити такий обсяг реалізації, при якому затрати дорівнюють доходу. Ті обсяги продажу, що знаходяться нижче точки беззбитковості приносять підприємству збитки, а які знаходяться вище точки беззбитковості- прибутки. Точка беззбитковості- це той рівень, якого підприємству необхідно досягти для того, щоб не мати збитку (повністю відшкодувати всі затрати).
В практичній діяльності керівництву організацій потрібна не лише інформація про те, який прибуток можна отримати, якщо виготовити та реалізувати запланований обсяг продукції, але й умови, за яких не буде отримано ні прибутку, ні збитку (точка беззбитковості), а також на скільки можна зменшити обсяг продажу порівняно із запланованою величиною, не ризикуючи понести збитки.
Точку беззбитковості ще називають порогом рентабельності. Чим вище знаходиться поріг рентабельності, тим важче його досягти. Для зменшення порогу рентабельності необхідно або скорочувати затрати (постійні/ змінні), або збільшувати обсяги реалізації та ціну продукції. Існують різноманітні шляхи зменшення порогу рентабельності але всі вони стосуються оптимального співвідношення між змінними та постійними затратами.
Операційний аналіз дозволяє виявити найбільш вигідну комбінацію між змінними затратами на одиницю продукції, постійними затратами, обсягом діяльності та ціною продукції для максимального збільшення фінансового результату. Тому важливою передумовою проведення операційного аналізу є поділ затрат на постійні та змінні, основні методи якого було детально викладено в розділі II.
Аналіз беззбитковості- це важливий інструмент прийняття управлінських рішень. Інформаційною базою для прийняття управлінських рішень на основі аналізу беззбитковості є оптимізація співвідношення “затрати- обсяг- результат”. Для управління затратами і доходом, необхідно звернутись до таких показників як затрати, обсяг реалізації та ціна реалізації продукції. Це пов'язано з тим, що для управління співвідношенням “затрати-обсяг-результат” не можна опиратись лише на затрати, величина яких залежить, головним чином, від зусиль підприємства. В умовах ринкових відносин надзвичайно суттєвим є вплив зовнішнього середовища, тому величина попиту має визначальне значення та впливає через ціну на результати діяльності підприємства. Ось чому визначаючи обсяг реалізації, ціну продукції та величину затрат необхідно звернутись до співвідношення “затрати-обсяг-результат”. Особливо важливе значення набуває прогнозування цього співвідношення, яке досягається на основі аналізу беззбитковості.
Аналіз беззбитковості дозволяє керівництву заздалегідь визначати, наприклад, при якому обсязі виробництва підприємство не буде мати ні прибутків, ні збитків або який необхідно забезпечити обсяг реалізації продукції, щоб отримати бажану величину прибутку.
Перелічені характеристики є важливими для прогнозування величини доходу, в першу чергу, для відшкодування поточних затрат, а по-друге, для подальшого економічного зростання (технічного переоснащення виробництва та впровадження нових технологій).
Аналіз беззбитковості призначений для визначення критичної точки, яка характеризує обсяг реалізації, при якому затрати дорівнюють виручці від реалізації цієї продукції, а підприємство не буде мати ні прибутку, ні збитку. Мета аналізу беззбитковості - встановити, що відбудеться з фінансовим результатом, якщо обсяг виробництва зміниться.
Необхідно враховувати, що аналіз беззбитковості завжди грунтується на величині маржинального доходу на одиницю продукції й ніколи не базується на величині прибутку на одиницю продукції. Це пов’язано з тим, що прибуток на одиницю продукції змінюється щоразу залежно від зміни обсягів виробництва (активності підприємства).
Отже, розрахунок точки беззбитковості використовується для аналізу беззбитковості. Точка беззбитковості- це точка, в якій доход від продажу дорівнює сукупним затратам, при цьому підприємство не отримує ні прибутку, ні збитку. Прибуток (збиток) це різниця між маржинальним доходом і постійними затратами. Тобто точка беззбитковості знаходиться там, де маржинальний доход дорівнює постійним затратам.
Для аналізу беззбитковості характерно використання таких співвідношень:
Мд = Ц - ЗЗ, (6.1)
де
Мд- маржинальний доход одиниці продукції;
Ц- ціна одиниці продукції;
ЗЗ- змінні затрати одиниці продукції.
СМД= V х Мд .= V(Ц-ЗЗ) (6.2)
де
СМД- сукупний маржинальний доход;
V- обсяг реалізації.
СМД=ЗП+ П, (6.3)
де
ЗП -постійні затрати;
П – прибуток.
Уявлення про те, як змінюються затрати залежно від зміни обсягу виробництва є важливим для прийняття рішень. Для цього керівництво підприємства повинно мати розрахунки затрат і доходів при різних обсягах виробництва для різних варіантів дій.
Розглянемо більш детальніше характер та «поведінку» різних видів затрат залежно від зміни обсягу виробництва. Аналіз беззбитковості грунтується на залежності між доходами від продажу, затратами і прибутком у короткостроковому періоді, коли обсяг продукції підприємства обмежений рівнем наявних (в його розпорядженні) діючих виробничих потужностей.
При використанні аналізу беззбитковості слід ураховувати, що:
змінні затрати й ціна продажу (отже й маржинальний доход) на одиницю продукції не залежать від обсягів виробництва;
постійні затрати, які не змінюються при зміні обсягів виробництва, змінюються в розрахунку на одиницю продукції, так як при зміні обсягів виробництва постійні затрати розподіляються на більшу (меншу) кількість одиниць продукції. Якщо постійні затрати в розрахунку на одиницю продукції змінюються залежно від обсягу виробництва, величина прибутку на одиницю продукції також повинна змінюватись.