Розрахунок сум покриття та результату діяльності в умовах використання простого дірект-костингу за умови багатопродуктового виробництва, грн.

Показники	Види продукції
	А	В	С	Усього
1. Виручка від реалізації	50 000	30 000	10 000	90 000
2. Змінні затрати	30 000	15 000	7 000	52 000
3. Сума покриття (1-2)	20 000	15 000	3 000	38 000
4. Постійні затрати				27 000
5. Результат- прибуток (3-4)				11 000

На першому етапі із виручки від реалізації за кожним конкретним видом продукції віднімаємо суму змінних затрат. Різниця між виручкою конкретного продукту та змінними затратами, віднесеними на конкретний продукт, є сумою покриття. Крім того, обчислюємо загальну суму покриття для всіх трьох видів продукції А, В і С. Сума постійних затрат не відноситься до конкретних видів продукції. Це пов’язано з тим, що в даному випадку неможливо встановити причино-наслідкові зв’язки між видами продукції та постійними затратами. Віднімаючи від загальної суми покриття загальну суму постійних затрат обчислимо загальний результат діяльності підприємства (прибуток/збиток).

Отже, якщо підприємство випускає декілька видів продукції, то сума покриття є важливим критерієм визначення внеску кожного продукту в покриття постійних затрат та формування загального прибутку.

Враховуючи те, що з окремими видами продукції зіставляються лише змінні затрати, отже запаси (готової продукції та незавершеного виробництва) оцінюються за величиною змінних затрат. Тому постійні затрати загальною сумою списуються на фінансовий результат.

Показник суми покриття в процентах від виручки (коефіцієнт маржинальних надходжень) є важливим інструментом прийняття рішень, зорієнтованим на ринок. Цей показник, крім того, характеризує ступінь вигідності окремих видів продукції та є базою для присвоєння відповідних рангів для оцінки вигідності різних продуктів (табл. 5. 5).

Таблиця 5.5

Ступінь вигідності за рангами різних видів продукції

Види продукції	Суми покриття		Ранги
	грн.	%
В	50 000	41,7	1
А	40 000	33,3	2
С	30 000	25,0	3
Усього:	120 000	100,0	-

При плануванні програми виробництва та програми збуту необхідно намагатись, в першу чергу, в програму включати види продукції, які мають більшу суму покриття, що забезпечить максимальну величину прибутку.

В системі управлінського обліку використовуються два варіанта простого дірект-костінгу: американську та французьку методику.

Американська методика дірект-костінгу передбачає такі основні етапи визначення чистого прибутку:

• обсяг реалізації;

• (мінус) змінна собівартість виробництва продукції;

• виробнича маржа (виробничий результат);

• (мінус) змінні затрати з реалізації;

• торговельна маржа (торговельний результат);

• (мінус) прямі постійні затрати:

а) виробничі;

б) в сфері реалізації;

в) адміністративні;

г) дослідницькі;

д) результат –нетто.

Французька методика дірект-костінгу базується на таких основних етапах розрахунку чистого прибутку:

- обсяг реалізації;

- (мінус) змінна собівартість реалізованої продукції (виробництва та реалізації);

- маржа зі змінних затрат (сума покриття);

- (мінус) постійні затрати періоду;

- результат- нетто.

Специфічні принципи розрахунку фінансових результатів на основі «дірект-костінгу», що формуються в американській та французькій системах обліку, розрахованих на прикладі конкретних даних ВАТ «Південь», наведені в табл. 5.6.

Таблиця 5.6