Л. Нападовська. Управлінський облік

Л. В. НАПАДОВСЬКА

УПРАВЛІНСЬКИЙ

ОБЛІК

ПІДРУЧНИК

Л.В. НАПАДОВСЬКА

Управлінський облік

ПІДРУЧНИК

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України

Київ 2004

ББК 65.052

Н 27

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України

Рецензенти:

Чумаченко Микола Григорович- доктор економічних наук, професор, академік НАН України, завідувач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу Київського національного економічного університету.

Пушкар Михайло Семенович - доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри бухгалтерського обліку Тернопільської академії народного господарства.

У підручнику знайшли відображення такі ключові проблеми управлінського обліку: розкриття мети, змісту та організації управлінського обліку; основні об’єкти управлінського обліку; класифікація та поведінка затрат і результатів; традиційні та сучасні методи калькулювання собівартості продукції; аналіз взаємозв’язку “затрати-обсяг-прибуток”, аналіз інформації для прийняття управлінських рішень та розробка планів; облік і контроль за центрами відповідальності та основні напрями розвитку управлінського обліку.

Відповідно до освітньо-професійної програми (ОПП) дисципліна “Управлінський облік” включена до переліку облікових дисциплін спеціальності 6.050100 “Облік і аудит” рівня “Бакалавр”, структура якої відповідає галузевим стандартам вищої освіти (ГСВО).

Нападовська Л.В.

К 27 Управлінський облік: Підручник для вузів.-К.: 2004.- 520 с.

ББК 65.052

ІSBN- @ Нападовська Л.В., 2004

ЗМІСТ

Передмова...................................................................................................................................8

Розділ I. Мета, зміст і організація управлінського обліку...............................................12

1.1.Створення системи управлінського обліку на підприємствах України................13

1.2. Об’єкти управлінського обліку...............................................................................17

1.3. Користувачі облікової інформації............................................................................20

1.4. Роль управлінського обліку в системі менеджменту.............................................22 1.5. Значення облікової інформації для прийняття управлінських рішень.................25

1.6. Характерні відмінності управлінського обліку від фінансового..........................31

1.7. Етапи розвитку управлінського обліку...................................................................34

1.8. Управлінський облік в системі рахунків (інтегрована та автономна системи)...41

1.9. Принципи управлінського обліку…........................................................................53

Контрольні запитання...............................................................................................................54

Теми реферативних доповідей..................................................................................................54

Розділ II. Затрати і доходи, як об’єкти управлінського обліку......................................55

2.1. Сучасні стратегії управління затратами і доходами...............................................56

2.2. Тлумачення понять “затрати” і “витрати”...............................................................56

2.3. Класифікація затрат ..................................................................................................59

2.4. Поведінка та функції затрат......................................................................................79

Розподіл затрат на постійні та змінні (90). Метод вищої –нижчої точок (90).

Статистичний метод кореляції (візуальний метод)(92). Метод регресійного

аналізу (93). Метод найменших квадратів (94).Спрощений статистичний метод (95).

2.5. Класифікація доходів та її значення в управлінського обліку..............................97

Контрольні запитання ..............................................................................................................102

Теми реферативних доповідей.................................................................................................103

Розділ III. Сутність собівартості продукції, принципи та критерії її

формування ............................................................................................................................104

3.1. Сутність собівартості та завдання калькулювання собівартості продукції.......105

3.2. Об’єкти обліку та об’єкти калькулювання ...........................................................108

3.3. Види собівартості ................................................................................................... 110

3.4. Розподіл непрямих затрат........................................................................................117

3.5. Методи обліку затрат на виробництво...................................................................124

Позамовний метод обліку затрат (127). Попередільний метод обліку затрат (131).

Попроцесний метод обліку затрат (134). Метод обліку затрат за виробами (142). Метод обліку затрат за групами виробів (142).

3.6. Напівфабрикатний та безнапівфабрикатний варіанти зведеного обліку затрат.143

3.7. Способи калькулювання собівартості продукції...................................................146

Спосіб розрахунку за прямою ознакою (146). Спосіб додавання затрат (147).

Спосіб вилучення затрат (148). Коефіцієнтний спосіб (149). Пропорціональний (індексний) спосіб (150). Комбінований спосіб (151). Нормативний спосіб (152).

3.8. Види калькуляцій......................................................................................................152

Контрольні запитання...............................................................................................................157

Теми реферативних доповідей.................................................................................................158

Розділ IY. Система обліку та калькулювання за повними затратами.........................159

4.1. Особливості системи обліку за повними затратами................................................160

4.2. Облік прямих затрат ..................................................................................................166

Прямі матеріальні затрати (166). Облік прямих трудових затрат (181).

4.3.Облік непрямих затрат і віднесення їх на собівартість продукції..........................186 Облік затрат допоміжних виробництв та розподіл їх послуг (192)

4.4. Калькулювання виробничої собівартості..................................................................200 Характеристика, облік та оцінка зворотних відходів (201). Облік амортизації та

методи її нарахування (203). Облік та оцінка втрат від браку (207). Облік та

оцінка незавершеного виробництва (213).

4.5. Облік невиробничих затрат.........................................................................................218

Облік адміністративних затрат (218). Облік затрат на збут (219).

4.6. Калькулювання собівартості продукції за видами діяльності (АВС-метод)..........222

Контрольні запитання..............................................................................................................230

Теми реферативних доповідей................................................................................................231

Розділ Y. Система обліку та калькулювання за неповними затратами.....................232

5.1. Особливості системи обліку та калькулювання за неповними затратами.........233

5.2. Порядок формування собівартості за методом дірект-костінг............................236

5.2.1. Простий дірект-костінг.........................................................................................241

5.2.2. Розвинутий дірект-костінг....................................................................................247

5.3. Визначення фінансового результату в системах обліку та калькулювання собівартості продукції за повними та неповними затратами...............................................251

Контрольні запитання.....................................................................................................259

Теми реферативних доповідей........................................................................................260

Розділ YI. Аналіз взаємозв’язку “затрати- обсяг- прибуток”........................................261

6.1. Значення аналізу беззбитковості............................................................................262

6.2. Економічна модель співвідношення “затрати-обсяг-прибуток”..................................265

6.3.Бухгалтерська модель співвідношення «затрати-обсяг-прибуток»..............................267

6.4. Методи визначення критичної точки..............................................................................272

6.4.1.Математичний метод............................................ .........................................................272

6.4.2. Метод маржинального доходу ............................................................................273

6.4.3. Графічний метод....................................................................................................274

Вплив оподаткування на величину планового прибутку (281).Коефіцієнт

маржинальних надходжень (282). Рівень завантаження в точці беззбитковості (284).

6.5. Поріг рентабельності, запас фінансової міцності та операційний важіль...........285

6.6. Оцінка життєвого циклу продукції..........................................................................290

6.7. Припущення, яких необхідно дотримуватись в аналізі беззбитковості...............297

Контрольні запитання...............................................................................................................298

Теми реферативних доповідей.................................................................................................299

Розділ YII. Система обліку та калькулювання за нормативними затратами.........300

7.1. Значення системи обліку та калькулювання собівартості за

нормативними затратами....................................................................... ................................301

7.2. Організація нормативного методу обліку затрат і калькулювання собівартості продукції...................................................................................................................................303

7.3. Система “стандарт-кост”: особливості обліку затрат і калькулювання

собівартості та переваги використання.................................................................................317

7.4. Класифікація відхилень............................................................................................342

Контрольні запитання............................................................................................................344

Теми реферативних доповідей..............................................................................................345

Розділ YIII. Аналіз інформації для прийняття управлінських рішень......................346

8.1. Характеристика релевантної та нерелевантної інформації..................................347

8.2. Прийняття поточних рішень...................................................................................350

8.2.1. Прийняття рішень в процесі постачання............................................................350

Прийняття рішень щодо розмірів партії замовлень (350). Прийняття рішень щодо

вибору найбільш вигідних постачальників та видів матеріалів на основі АВС-

XYZ-аналізу (356). Прийняття рішень щодо прискорення оборотності виробничих

запасів (360).Система “точно в зазначений термін”(JIT). Функціонально-вартісний

аналіз (361).

8.2.2. Прийняття рішень в процесі виробництва..........................................................362

Прийняття рішень щодо розмірів партії (серії) виробництва продукції (362).

Прийняття рішень на основі АВС-аналізу (366). Прийняття рішень “виробляти чи купувати” (367).Прийняття рішень щодо вибору найбільш вигідної технології виробництва (371). Прийняття рішень в умовах обмежуючих чинників (375).

Прийняття рішень в умовах відсутності вузьких місць (375). Прийняття рішень в

умовах наявності одного вузького місця (376).

8.2.3. Прийняття рішень в процесі реалізації.................................................................380

Прийняття рішень щодо підвищення прибутковості продукції (382). Прийняття

рішень щодо надання знижок покупцям (383). Прийняття рішень щодо ціни

реалізації продукції (386). Прийняття рішень щодо найбільш вигідних покупців, сегментів ринку та видів продукції на основі АВС-аналізу (388). Прийняття рішень

щодо вибору системи оплати праці в процесі реалізації (388). Прийняття рішень

на основі оцінки діяльності окремих сегментів (393).

8.3. Прийняття інвестиційних рішень............................................................................395

8.3.1. Оцінка інвестицій...................................................................................................397

8.3.1.1. Статичні методи оцінки інвестицій...................................................................397

Облікова норма прибутку на інвестиції (397). Метод розрахунку терміну окупності інвестицій (400).

8.3.1.2. Динамічні методи оцінки інвестицій.................................................................402

Методи дисконтування грошових потоків (402). Метод ануїтетів (405). Метод

обчислення чистої дисконтної вартості (405). Метод розрахунку внутрішньої норми рентабельності (406).

Контрольні запитання.............................................................................................................409

Теми реферативних доповідей...............................................................................................410

Розділ IX. Планування та контроль...................................................................................411

9.1. Планування: суть, мета й призначення..................................................................412

9.2. Розробка основного (генерального) плану та взаємоузгодження його елементів...................................................................................................................................418

План продажу (418). План виробництва (424). План забезпечення матеріальними

ресурсами (426). План прямих затрат на оплату праці (426). Кошторис загально-виробничих затрат (427). План залишків виробничих і товарних запасів на кінець планового періоду (428). Кошторис прямих і загальновиробничих затрат (430).

Кошторис адміністративних затрат та затрат на збут (430). Зведений розрахунок операційних фінансових результатів господарської діяльності підприємства (431). Підготовка до складання фінансового плану (432).Розрахунок грошових потоків (434).Прогноз зіту про прибутки і збитки (434).Прогнозний баланс (436).

9.3. Види планів................................................................................................................438

Планування додаткове (439 ). Планування з “нуля” (439). Планування програм (440).

Планування на основі маркетингових досліджень (440). Планування життєвого

циклу продукції (440).

9.4. Статичні та гнучкі плани. Контроль за виконанням планів.................................441

Контрольні запитання.....................................................................................................446

Теми реферативних доповідей........................................................................................448

Розділ X. Облік і контроль за центрами відповідальності.............................................449

10.1. Центри відповідальності та об’єктивна необхідність децентралізації

управління............................................................. ...................................................................450

10.2. Облік та контроль затрат за центрами відповідальності.......................................451

10.3.Типи центрів відповідальності..................................................................................453

10.4. Внутрішня звітність..................................................................................................460

10.5.Трансфертне ціноутворення.....................................................................................468

Контрольні запитання................................................................................. ............................472

Теми реферативних доповідей................................................................................................473

Основні напрями розвитку управлінського обліку..............................................................474

Список рекомендованої літератури......................................................................................478

Глосарій.....................................................................................................................................481

Додатки

Додаток 1. Схема обліку доходів та затрат (на прикладі виробничого підприємства).... 497

Додаток 2. Схема обліку доходів та затрат (на прикладі торгівельного підприємства)...498

Додаток 3. Планова калькуляція собівартості концентрату................................................499

Додаток 4. Фактична калькуляція собівартості концентрату………………………..........503

Додаток 5. Схема аналізу відхилень за принципом „затрати-результат”...........................506

Додаток 6. Аналіз затрат за статтями....................................................................................507

Додаток 7.

Таблиця 1. Таблиця значень майбутньої вартості однієї грошової одиниці.....................508

Таблиця 2. Таблиця значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці....................510

Таблиця 3. Таблиця значень майбутньої вартості однієї грошової одиниці ануїтету......512

Таблиця 4. Таблиця значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці ануїтету.....514