Розподіл відхилень в собівартості матеріалів, грн.

№ п/п	Основні показники	Вартість матеріалів за обліковими цінами	Відхилення в собівартості матеріалів	Фактична собівартість матеріалів (ряд 3+ряд 4)
1	2	3	4	5
1	Залишок матеріалів на початок періоду	4 000	350	4 350
2	Надійшло за місяць	150 000	12 500	162 500
3	Усього (ряд 1+ ряд 2)	154 000	12 850	166 850
4	Середній відсоток відхилень, %	-	8	-
5	Залишок на кінець місяця	4 000	320	4 320
6	Списано на виробництво (ряд 3- ряд 5)	151000	12 080	163 080

Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство, тобто, матеріальні цінності, які першими відпускаються у виробництво оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

Оцінка запасів за методом ЛІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються в послідовності, що є протилежною їх надходженню на підприємство, тобто, матеріальні ресурси, які першими надійшли в виробництво, оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження матеріальних цінностей.

Оцінка за нормативними затратами полягає в застосуванні норм затрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей та діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичної норми затрат і ціни повинні регулярно в нормативній базі перевірятись та переглядатись. Метод оцінки за нормативними затратами використовується при нормативному методі обліку затрат і калькулювання собівартості продукції. Сутність його міститься в списанні вартості матеріалів на затрати виробництва за нормативною собівартістю, при цьому відхилення фактичної собівартості запасів від нормативної, які є наднормативними затратами не відносяться до виробничої собівартості, а при діючій вітчизняній практиці списуються на собівартість реалізованої продукції. Отже, незавершене виробництво та готова продукція будуть оцінені за нормативною собівартістю. Детально використання цього методу буде розглянуто в розділі YII.

Порядок оцінки запасів на основі перелічених методів розглянемо на конкретних прикладах (табл. 4.5). Для цього визначимо фактичну собівартість запасів, які надійшли на виробництво (3 020 шт.) та залишку (80 шт.) за різними методами.

Таблиця 4.5

Вихідні дані для розрахунку фактичної собівартості використаних в процесі виробництва запасів, грн.

Основні характеристики	Кількість, шт.	Ціна, грн.	Сума, грн.
Залишок на початок місяця	100	40	4 000
Надійшло протягом місяця: 10.01.03 20.01.03	1 000 1 000 1 000	45 50 55	45 000 50 000 55 000
Використано на виробництво	3 020
Залишок на кінець місяця	80

1. Розрахунок методом середньозваженої собівартості.

Оцінка на основі методу середньозваженої собівартості базується на основі середньої вартості одиниці матеріалів.

Середня ціна матеріалів= (4 000+ 45 000+ 50 000+ 55 000): 3 100=

49,68 грн.

Фактична собівартість запасів, які надійшли на виробництво=3 020 х 49,68=

=150025,81 грн.

Залишок матеріалів на кінець місяця= 80 х 49,68=3974,19 грн.

Фактична собівартість запасів, що надійшли на виробництво та оцінка запасів при традиційному підході визначається один раз в кінці звітного періоду й не відображає реальної ситуації. Такий варіант оцінки запасів називається періодичною системою.

Більш реальніші результати можна одержати, якщо після кожного відпуску матеріалів на виробництво та надходження матеріалів на підприємство розраховувати середню собівартість одиниці матеріалу. Такий варіант оцінки запасів називається систематичною системою. Алгоритм оцінки залишку запасів за систематичною системою наведемо в таблиці 4.6.

Таблиця 4.6

Алгоритм оцінки залишку запасів за систематичною системою

Основні характеристики	Кількість, шт.	Ціна, грн.	Сума, грн.	Середня собівартість одиниці запасів, грн.
Залишок матеріалів на 1.01.03	100	40	4 000
.01.03 надійшло матеріалів .01.03 залишок матеріалів .01.03 використано на виробництво Залишок матеріалів на 8.01.03 .01.03 надійшло матеріалів Залишок матеріалів на 11.01.03 .01.03 використано матеріалів на виробництво Залишок матеріалів на 12.01.03 20.01.03 надійшло матеріалів Залишок матеріалів на 21.01.03 22.01.03 використано матеріалів на виробництво	1 000 1 100 900 200 1 000 1 200 1 100 100 1 000 1 100 1 020	45 - 44,55 50 - 49,10 - 55 - 54,46	45 000 49 000 40090,91 8 909,10 50 000 58909,10 54 000 4 909,10 55 000 59909,10 55552,07	- 44,55 - 44,55 - 49,10 - - 49,10 - 54,46 -
Залишок матеріалів на 1.02.03	80	-	4 357,03	54,46

Порівняння залишку матеріалів на кінець місяця, середньої собівартості одиниці запасів та фактичної собівартості використаних матеріалів на виробництво, одержані на основі використання різних варіантів їх оцінки свідчить про те, що періодична система значно простіша в використанні але забезпечує одержання приблизних результатів, які далекі від реальності. Варіант систематичної оцінки запасів, навпаки, є процесом трудомістким але дозволяє одержати більш реальні дані.

Результати порівняння, одержані за періодичною та систематичною системами оцінки запасів, наведемо в таблиці 4.7.

2. Розрахунок методом ФІФО.

Фактична собівартість запасів, що надійшли на виробництво= (100 х 40) +

+(1 000х 45)+ (1 000 х 50)+ (920 х 55)= 4 000+ 45 000+ 50 000+ 50 600=

=149 600 грн.

Таблиця 4.7