5.2.1. Простий дірект-костінг
В основу простого дірект-костінгу покладено відображення в обліку виключно змінних затрат.
До основних принципів простого дірект-костінгу відносяться:
- групування затрат на змінні та постійні;
визначення собівартості виготовленої та реалізованої продукції на основі змінних затрат;
постійне порівняння змінної собівартості з ціною реалізації та визначення маржинального доходу;
відшкодування (покриття) постійних затрат за рахунок маржинального доходу (суми покриття) для визначення доходності та рентабельності конкретного виду продукції.
Отже, простий дірект-костінг забезпечує визначення маржинального доходу, який можна охарактеризувати як надлишок виручки від реалізації над змінними затратами (рис. 5.3).
Обчислення маржинального доходу здійснюється за формулою:
Мд = Р –Зз, (5.1)
де
Мд- маржинальний доход;
Р – обсяг реалізації;
Зз -змінні затрати.
Коли маржинальний доход забезпечує повне відшкодування суми постійних затрат, підприємство досягає критичної точки, при цьому фінансовий результат дорівнює нулю.
Ц
ей
метод в умовах ринкових відносин дозволяє
проводити політику розвитку підприємства
залежно від заданих орієнтирів на основі
мінімального обсягу реалізації, тобто
критичного обсягу реалізації різних
видів продукції.
Рис. 5.3. Взаємозв’язок виручки, змінних затрат і маржинального доходу
Прибуток виникає лише тоді, коли сума покриття, як результат реалізації продукції, перевищує величину постійних затрат підприємства (рис. 5.4).
Рис. 5.4. Взаємозв’язок виручки від реалізації, змінних затрат, постійних затрат і прибутку
Розглянемо взаємозв’язок виручки від реалізації, змінних та постійних затрат і прибутку на прикладі розрахунку сум покриття в таблиці 5.3.
Таблиця 5.3
Розрахунок суми покриття на основі простого дірект-костінгу
-
№
п/п
Показники
Сума, грн.
1
Виручка від реалізації
5 000
2
Змінні затрати
3 000
3
Сума покриття (1-2)
2 000
4
Постійні затрати
1 500
5
Результат-прибуток
500
На першому етапі виручка від продажу продукції покриває (відшкодовує) змінні затрати, а надлишок (перевищення виручки над змінними затратами) є сумою покриття.
На другому етапі сума покриття відшкодовує постійні затрати і формує прибуток. Якщо суми покриття вистачає лише на покриття постійних затрат, то підприємство знаходиться в точці беззбитковості, тобто не отримує прибуток. Якщо виникне надлишок суми покриття після відшкодування постійних затрат, то підприємство одержує прибуток (рис.5.4).
Розглянемо формування фінансового результату в умовах реалізації декількох видів продукції (табл. 5.4).
Таблиця 5.4