Глава 6 Налоговое регулирование экономики

Изучив материалы главы, вы сможете:

• определить сущность и понятие налогов;

• классифицировать налоги;

• охарактеризовать структуру и принципы построения налоговой системы РФ, порядок исчисления отдельных налогов и сборов;

• рассказать об этапах и методике налогового планирования;

• перечислить и аргументировать основные направления совершен­ствования налоговой системы

6.1. Содержание налогов, их классификация

Налоги — неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие граждан, предприя­тий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функ­ций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управле­ние, оборону, суд, охрану порядка и т.п.

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это преж­де всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосудар­ственного фонда для финансирования общественных нужд. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать сле­дующее определение: налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента. В развитие сказанного можно привести понятие налога, данное в первой части Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуаль­но безвозмездный платеж (выдел, авт.), взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву

собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств с целью финансового обеспечения деятельно­сти государства и муниципальных образований».

Первый сущностный признак налога — императивность. Она предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. При этом для решения общегосударственных задач налоговая система должна строиться в соответствии с класси­ческими принципами налогообложения, впервые определенными еще А. Смитом:

«• Подданные государства должны по возможности соответствен­но своей способности и силам участвовать в содержании пра­вительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого поло­жения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...

• Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ плате­жа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица...

• Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, ког­да и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

• Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства»¹.

Указанные принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Их нарушение приводит к обременительности налогов, серьез­ному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы.

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы и другие платежи. Если налоги поступают только в бюджет­ный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер.

К основным элементам налогообложения относятся:

• плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

• объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

• единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляется на­логооблагаемая база;

• оклад налога - общая сумма налоговых изъятий на одного пла­тельщика с единицы обложения за определенный период времени;

• ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;

• налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение ставок, умень­шение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объек­тов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы;

• налоговая санкция — увеличение налогового бремени при уста­новлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Ее реа­лизация обеспечивает формирование доходов бюджета. Налоги слу­жат для перераспределения национального дохода и создают условия для эффективного государственного управления. В рыночных усло­виях налоги стали основным источником доходов федерального бюд­жета. Так, в 2004 г. доходная часть федерального бюджета на 75,5% была сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения достигается путем стимулирования или сдерживания накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособ­ного спроса населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов. Экономический механизм системы налогообложе­ния достигает поставленной цели в случае создания равных эконо­мических условий для всех предприятий независимо от их организа­ционно-правового устройства и форм собственности.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причем оно проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределе­нии и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования го­сударство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-техничес­кого прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позво­ляет в большей степени охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на раз­личные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перерас­пределения налогов.

Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду признаков. Прежде всего налоги подразделяются на прямые и косвенные. Соот­ношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кри­зисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группиро­ваться в зависимости от субъекта уплаты: налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лица­ми. По объекту обложения налоги подразделяются следующим обра­зом: налоги на имущество, налог на землю (рента), налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификаци­онного признака является источник уплаты налогов', заработная пла­та, выручка, доход или прибыль, себестоимость. Существенным при­знаком классификации налогов является их подразделение по уров­ню бюджетов: федеральные, региональные и местные налоги.

Налоговая система России была сформирована в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 к. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В этом Законе были реализова­ны следующие основные принципы построения налоговой системы:

• единый подход в вопросах налогообложения, включая предо­ставление права на получение налоговых льгот, а также защиту закон­ных интересов всех налогоплательщиков;

• четкое разграничение прав по установлению и взиманию на­логовых платежей между различными уровнями власти;

• приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящими­ся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагива­ющими вопросы налогообложения;

• однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за уста­новленный законодательно период налогообложения;

• определение конкретного перечня прав и обязанностей налого­плательщиков, с одной стороны, и налоговых органов — с другой.

Однако налоговая система оказалась весьма несовершенной. Это­му способствовал ряд причин: многочисленность нормативных доку­ментов, регулирующих налоговые отношения, и как следствие боль­шое количество налогов, затрудняющее расчеты плательщиков нало­гов с бюджетом; нестабильность налогового законодательства; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая реализовать стимули­рующую функцию. В связи с этим возникла необходимость реформ. Новым этапом развития налоговой системы России стало принятие Налогового кодекса РФ, вступившего в действие с 1 января 1999 г. Он был призван решать следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для Российской Федерации на­логовой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закреп­ленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов, спо­собствующей развитию предпринимательства, активизации инвести­ционной деятельности и увеличению богатства государства и его цэаждан;

• снижение общего налогового бремени, уменьшение числа нало­гов;

• формирование единой налоговой правовой базы;

• совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

В основу Налогового кодекса РФ был заложен принцип справед­ливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеоб­щности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий меж­ду налогоплательщиками. Не допускается установление дифферен­циальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установлен­ный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при нали­чии достаточных средств на счете; запрет придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогопла­тельщиков; требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее, чем за один месяц до вступления их в силу.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений¹ установлены следующие налоги по уровням бюджета.

Федеральные налоги:

1)НДС;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4)ЕНС;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование и дарение (с 1 января 2006 г. предпола­гается его отмена);

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, отражает приоритеты социально-экономичес­кого развития, бюджетной и социальной политики. В настоящее вре­мя в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций на период до 2010 г.