Аналитический учет операций с материально - производственными запасами

Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально - производственных запасов, должны оформляться в организации первичными учетными документами типовой формы, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а (с изменениями и дополнениями), либо разработаны организацией, если они отсутствуют в составе типовых форм. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании.

Организация в соответствии с действующим законодательством определяет круг лиц, отвечающих за сохранность материально - производственных запасов, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Наряду с этим руководитель организации определяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих ценностей.

Материально - производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки ценностей по качеству и количеству, установленным соответствующими органами.

Уполномоченное лицо принимает ценности по документам, характеризующим груз, а также по доверенности.

Ценности, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность на данном складе, под расписку на расчетных документах или с составлением приходных документов (форма N М-4 "Приходный ордер" или N М-7 "Акт о приемке материалов") согласно порядку, установленному организацией.

Материально - производственные запасы приходуются в единицах, указанных в расчетных документах, или в единицах учета их использования с пересчетом количества ценностей в данные измерители при оприходовании.

Допускается оформление однородных грузов, поступающих в организацию в течение одного дня, один раз - по окончании рабочего дня.

Материальные ценности, поступившие на склад от собственных подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, от других складов в порядке внутреннего перемещения, из основного производства как ценности многоразового использования, приходуются на основании ведомостей учета выхода продукции и накладных на внутреннее перемещение ценностей (форма N М-11).

Ценности, полученные от ликвидации основных средств, оформляются актом об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Запасы, полученные безвозмездно, оформляются в том же порядке, что и при поступлении запасов от поставщиков. Излишки запасов, выявленные в процессе инвентаризации, приходуются на основании актов инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии организации, утвержденного руководителем.

Порядок аналитического учета запасов, находящихся на складах, в филиалах, других местах их использования (цехах, участках и т.п.), организация устанавливает исходя из количества, номенклатуры, характера и форм использования запасов, а также применяемых средств вычислительной техники.

Аналитический учет запасов ведется материально - ответственными лицами по сортам в соответствии с порядком хранения запасов, зависящим от условий их производственного потребления или реализации и требований организации складского хозяйства.

Для организации правильного учета и контроля за наличием и движением запасов на складе, а также для выполнения операций по оценке запасов при их выбытии необходимо организовать учет и отчетность запасов на складе наряду с карточками в оборотных количественно - суммовых ведомостях. В этом случае материально - ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию материальный отчет по запасам, по которым имелось движение в отчетном месяце.

Материальный отчет

N строки	Номенклатурный номер	Наименование запасов	Ед. изм.	Цена	На начало месяца	Поступило		Израсходовано		На конец месяца
						кол.	сумма	кол.	сумма

Аналитический количественный и суммовой учет запасов по их видам осуществляется в бухгалтерии в оборотных количественно - суммовых ведомостях учета остатков запасов, составляемых на основании данных материальных отчетов и карточек.

Оборотная ведомость

N строки	Номенклатурный номер	Наименование запасов	Ед. изм.	Цена	На начало месяца	Остаток на ______		На конец месяца
						кол.	сумма

В указанных ведомостях (открываются на каждое материально ответственное лицо) записываются из материальных отчетов остатки всех запасов на конец отчетного месяца, а остатки запасов в ведомости, по которым в отчетном месяце не было движения, переносятся на начало следующего месяца.

Остатки запасов в количественном выражении по ведомостям ежемесячно сверяются бухгалтерией с картотекой складского учета, о чем бухгалтером, проводившим сверку, делаются соответствующие отметки в карточках склада.

Если материально - ответственные лица составляют материальные отчеты по всей номенклатуре своих запасов, включая запасы, по которым не было движения за отчетный месяц, эти материальные отчеты одновременно заменяют собой количественно - суммовой аналитический учет запасов в указанных ведомостях.

Ценности реализуют (в том числе на условиях комиссии, консигнации) или передают на переработку в соответствии с договорами, другими документами и оформляют в зависимости от способа отправки: накладными, товарно - транспортными накладными и другими аналогичными формами первичной учетной документации. Ценности со склада реализуют непосредственно представителю покупателя по предъявлении им оформленной в установленном порядке доверенности.

Безвозмездная передача запасов, передача их в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в обмен на другие ценности (материальные, нематериальные, ценные бумаги и т.п.), а также передача в залог оформляются в том же порядке, что и продажа запасов.

Отпуск материально - производственных запасов со склада в производство организации, выпускающей продукцию, выполняющей работы или оказывающей услуги, осуществляющей свою деятельность в соответствии с уставом, во вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства, обеспечивающие основное производство и непроизводственную сферу деятельности организации необходимыми ресурсами, работами и услугами, оформляется и учитывается как отпуск запасов на производство. Контроль за использованием запасов, отпущенных на производство, может быть предварительным и последующим.

Предварительный контроль состоит в установлении организацией норм и лимитов производственного потребления определенных видов запасов, в соответствии с которыми их отпускают со склада в производство.

Последующий контроль предусматривает сопоставление по окончании производственного процесса или отчетного периода расхода запасов с учетом фактического объема производства продукции с установленными нормами и лимитами.

Стоимость нормируемых при отпуске запасов списывается на производство в количестве, которое разрешено руководителем (или уполномоченным им лицом).

Отпуск на производство однородных (навалочных) материально - производственных запасов (болты, гайки, гвозди, песок, щебень, руда, уголь и т.п.) можно оформлять актом их инвентаризации, проводимой рабочей комиссией организации на определенную дату. При этом количество запасов, отпущенных в производство, определяют расчетным путем как разницу между остатком запасов на начало отчетного периода с учетом поступления в этом периоде и количеством запасов, выявленным по результатам их инвентаризации.

Передача в эксплуатацию средств труда (предметов) может быть зафиксирована подписью получающего непосредственно в карточке или путем выписки расходного документа.

Пришедшие в негодность инструменты, спецодежда, инвентарь списывают с карточек по форме N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Для учета и контроля за наличием и использованием запасов в местах возникновения затрат при производстве продукции могут применяться специальные отчеты материально ответственных лиц, в которых наряду с движением всех запасов отражаются их остатки на начало и конец отчетного периода. В данном случае по использованным на производство запасам первичные учетные документы не составляются, а их потребленное количество определяют, вычитая из объема наличных запасов на начало отчетного периода объем оставшихся запасов.

Материально - производственные запасы, не использованные в местах производства продукции и выполнения работ на конец отчетного периода, необходимо на основании актов инвентаризации или других документов по движению запасов оприходовать на счета их учета. Подлежат также оприходованию в соответствующей оценке списанные на производство ценности многоразового использования и возвратные отходы.

Отпуск материально - производственных запасов со склада оформляется соответствующими первичными документами с учетом характера операции.

Отпуск ценностей с центрального склада в филиалы организации, в цеховые и другие аналогичные склады, от одного материально ответственного лица другому считается внутренним перемещением запасов, которое оформляется соответствующими формами первичной учетной документации.

Для передачи в эксплуатацию предметов в зависимости от их вида используют карточки складского учета ценностей (другие аналогичные документы), лимитные и безлимитные требования (накладные). В местах использования движение предметов некоторых видов регистрируют, не оформляя первичных учетных документов (при отпуске новых предметов в обмен на уже использованные), а применяя обменные реквизиты (карточки, марки и т.п.).

Формы первичной учетной документации как элементы аналитического учета запасов должны содержать информацию о стоимости запасов, находящихся на складе, т.е. учитываемых на балансе, и в эксплуатации, т.е. учитываемых за балансом (за минусом тех запасов, которые как малоценные списываются на затраты без учета за балансом).

Понятие затрат на производство

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам и предметам деятельности организации признаются (отражаются на счетах учета затрат) при соблюдении следующих условий:

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, когда она передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

При этом в состав затрат включается также амортизация по активам, определяемая исходя из их стоимости, срока полезного использования и принятых способов ее начисления.

Затраты по обычным видам и предметам деятельности формируются в учете в соответствии со следующими принципами:

полноты - затраты на производство продукции (работ, услуг) включают стоимость всех ресурсов, которые были использованы организацией в отчетном периоде;

допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - затраты отражаются по мере их производства вне зависимости от оплаты;

осмотрительности - активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены;

приоритета содержания перед формой - факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

отдельного учета затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), и вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты по ее обычным видам деятельности могут классифицироваться:

в производственной сфере - как затраты на производство, которые могут отражаться в размере фактической или нормативной (плановой) полной производственной себестоимости продукции, работ и услуг либо в размере прямых затрат или стоимости материально - производственных запасов;

в сфере обращения - в форме издержек обращения.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету. Это, в частности, касается организаций, занятых в промышленности, строительстве, науке, торговле и др.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности

Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета:

определение порядка организации бухгалтерского учета;

выбор форм бухгалтерского учета;

определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;

определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов; разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;

определение правил инвентаризации активов и пассивов;

определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

Классификация затрат. Состав затрат

Классификация затрат на производство делится на следующие группы:

по месту возникновения (производства, цеха, участки)

по характеру производства бывают:

Основное производства – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Под вспомогательными производствами понимают, которые не связаны непо­средственно с производством основной продукции, а обслуживают его .

по видам расходов:

- по элементам затрат – показывают, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расхо­дов.

- по статьям затрат (калькуляции), которую можно представить в следующем виде:* * сырье и материалы;

* возвратные отходы (вычитаются);

* покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторон­ний предприятий;

* топливо и энергия на технологические цели;

* основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

* отчисления на социальные нужды;

* расходы на подготовку и освоение производства;

* общепроизводственные расходы;

* общехозяйственные расходы;

* потери от брака;

* прочие производственные расходы;

* расходы на продажу;

* полная себестоимость.

4. по способу включения – в себестоимость затраты подразделяются на:

- прямые затраты – это, те которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции.

- накладные или косвенные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

5. в зависимости от объема производства различают:

* переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на материалы и оп­лату труда.

* условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в пря­мой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортиза­ционные отчисления.

6. в зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на:

- текущие – к ним относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществле­ния (расход сырья и материалов).

- единовременные – к ним относятся расходы на подготовку и освоение выпуска но­вых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

7. по участие в процессе производства затраты классифицируют на производст­венные и расходы на продажу.

8. для целей налогообложения затрат расходы группируются на расходы, свя­занные с производством и реализацией, и внереализационные.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимо­сти единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Учет расходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Также на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно—подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др. Данный счет выполняет распределительную функцию, благодаря которой можно распределять расходы во времени, не искажая показатели себестоимости отчетного периода. Учет ведется по объектам учета обособленно (например, бухгалтерская программа, платежи по конкретному договору страхования). И объект учитывается в сумме фактических затрат на его создание или приобретение. Не всегда потраченные денежные средства могут быть признаны расходами, т. е. в бухгалтерском учете расходами признаются только те, которые выполняют следующие условия: 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов; 2) сумма расхода может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если хотя бы одно из названных условий не исполнено, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность. А также не признается расходами организации выбытие активов: 1) в порядке предварительной оплаты материально—производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг); 2) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально—производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг). Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются ежемесячно в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Очень важно помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, признается расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств. Отметим, что единовременное списание расходов, относящихся к будущим периодам, может повлечь штрафные санкции: 1) за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности (штраф может быть 5000 руб.); 2) за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, т. е. искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %, могут быть привлечены должностные лица организации – ее руков