Российская школа
Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Учет велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле, строительстве и промышленном производстве.
В монастырях для денежных доходов открывались книги, где указывались дата, источник поступления, расход смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.
В поместьях учет начался с XVII века. Объект учета – крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря – как аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: хлебная книга, денежная тетрадь, тетрадь учета побора с мужиков, домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.
В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине XVIII века в учете возникает направление в создании науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги – журнала движения провизии и с записями о выделении провизии для господ и слуг. По окончании месяца выводились остатки.
В торговле начиная с 1834 года бухгалтерский учет уже регламентировался законом «О порядке ведения купцами торговых книг», в котором отражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной торговли). В учете велись книги: товарная, кассовая, расчетная, документальная (в которой перечислялись акции, векселя и т.д.). В оптовых предприятиях необходимо было вести: журнал хронологической регистрации, книги счетов, книги корреспонденции, Главную книгу.
В строительстве и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и расходные книги денег, книги выполненных работ и т.д.
Развитие капитализма в первой половине XIX века приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства. Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед торговым учетом.
В первой половине XIX века в российской школе происходит зарождение бухгалтерского учета как науки. Эта школа возникла благодаря появлению экономистов-бухгалтеров К.И. Арнольда, И.А. Ахметова, Э.А. Мудрова, И.С. Вавилова, Е.Е. Сиверса.
Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета.
Он первым разграничил теорию и практику бухгалтерского учета, определил ведомость как учетный регистр, ввел понятие «сторнировать» и термины «дебет» и «кредит».
Ахметов – служащий петербургской торговой фирмы.
Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии, разделил все счета на имущественные, личные и вспомогательные. Он придерживался принципа двойной записи и считал, что именно бухгалтерский учет дает полную картину деятельности предприятия.
Сиверс разделил учет на две части: знание о практике он назвал счетоводством, науку об учете – счетоведением. Он ввел термин «оборотная ведомость». Как педагог он доказывал, что важнее знать не технику учета, а сущность, т.е. теорию.
Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в.
В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука».
В 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей.
В 1883 г. А. Прокофьев – преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук – издает «Курс двойной бухгалтерии».
В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство». Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение на торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях.
В 1877 году главный бухгалтер Ряжско-Вяземской железной дороги И.Ф. Валицкий выступил с докладом, озаглавленным «Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением состояния счетов по экономии России». Это была попытка использовать счета бухгалтерского учета для показа национального имущества всей России, включая природные богатства. По признанию западных экономистов И.Ф. Валицкий первым сформулировал цели и методы национального счетоводства, которое, как научное направление и сфера практического применения счетов и двойной записи, на макроэкономическом уровне стало формироваться в Западной Европе лишь в конце 30-х – начале 40-х годов нынешнего столетия. Однако идеи И.Ф. Валицкого не были в то время восприняты в России.
Как заметил известный экономист Вернер Зомбарт в своей работе о происхождении капитализма, бухгалтерский учет сыграл важную роль в создании рыночной экономики
Во второй половине XIX-XX вв. в России зарождались и формировались новые идеи по организации бухгалтерского учета. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов. Бухгалтерия сблизилась со статистикой, и их методы стали взаимно обогащать друг друга; стали широко использоваться разнообразные средства вычислительной техники.
Большое значение в вышеперечисленных школах уделялось определению функций бухгалтерского учета.
Итальянская школа считала, что контрольная функция является главной в бухгалтерском учете. Цель учета – контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Таким образом, учету придавался явно выраженный юридический аспект.
Французская школа в целом имеет экономический аспект. Целью учета становится выявление эффективности хозяйственных процессов. Бухгалтер берет на себя роль экономиста, одного из организаторов хозяйственной жизни предприятия.
Германская школа олицетворяла собой процедурный аспект бухгалтерского учета. Она исходила из того, что учетная процедура – и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, превращает ее своеобразный язык хозяйственного процесса.
Бухгалтерское моделирование берет начало от германской школы. Здесь положено начало алгоритмизации учета. Двойная запись трактуется как математическое следствие баланса.
В англо-американской школе развивался информационный подход к бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская информация должна была отвечать следующим требованиям:
многократность использования;
концентрированность (выбор только существенных признаков);
искусственность (создание информации учетным работникам);
целенаправленность (соответствие определенным заданиям);
аналитичность.
В этой школе родилась идея создания теории бухгалтерского учета. Именно В.Э. Патон предложил найти общие положения и из них вывести теорию. В дальнейшем самые важные положения стали называть постулатами, а правила, вытекающие из них, - принципами. Патон – автор первых стандартов бухгалтерского учета. Они были изданы американской ассоциацией бухгалтеров в 1936 году. Это была первая попытка объединить идеи теоретиков и повседневные проблемы практиков.
Вопросы для самооценки уровня знаний
Обоснуйте историческую необходимость возникновения учета.
Назовите время возникновения учета.
Какие факторы способствовали развитию учета?
Назовите школы бухгалтерского учета в их историческом развитии.
Раскройте методологические разработки:
а) итальянской школы;
б) французской школы;
в) германской школы;
г) российской школы.