Англо-американская школа
В начале XX века начала быстро развиваться англо-американская школа бухгалтерского учета. Главными ее представителями являются И.Е. Шпрут, В.Э. Патон, Д.О. Мэй, И. Гаррисон, Р. Антони, И. Фишер, Д. Скотт.
В отличие от других школ, где первенство отводилось денежному измерителю, Гаррисон утверждал, что истинным в учете может быть только натуральный измеритель, а денежный – его произведение. На этой основе появилось деление учета на синтетический и аналитический. Гаррисон создал условия для построения норм расходов, которые закладывались в бухгалтерские счета. Они использовались для контроля затрат в технологии производственного процесса.
Самое существенное достижение американской школы заключается в обосновании Национальной ассоциацией бухгалтеров США разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет и выделении аудита в 1972 г.
Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесли американские ученые И. Фишер и Д. Скотт.
Ирвинг Фишер (1867-1947) - экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.
В начале XX в. как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс - это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся, как основа всей финансовой отчетности.
Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета должны быть выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете посредством индексов. А инфляция – это болезнь, которая исчезает при применении индексов.
Др. Скотт (1887-1954) - социолог, статистик, известный бухгалтер считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция – это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.
Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру. Главными из этих положений являются:
истинность — бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;
беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;
адаптация – все правила, процедуры, и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;
последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.
В начале 30-х годов XX века эти принципы остались почти незамеченными, но в 70-х годах они получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – общепринятые учетные принципы).