70.Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерского учёта

Налог на прибыль – это прямой налог, начисляемый организациями всех форм собственности в соответствии с правилами Налогового Кодекса Российской Федерации (статья 25) и законодательных актов. Действующая ставка на 2011 год – 20% от базы налогообложения. Порядок отражения налога в бухгалтерском учете описан в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налог на прибыль начисляется по правилам налогового учета, а в бухгалтерском учете отражаются только результаты таких расчетов.

ЭТАПЫ:

1. Рассчитывается бухгалтерская прибыль предприятия. Вычислится налогооблагаемая прибыль предприятия – внесится в декларацию о прибыли необходимые поправки к бухгалтерским расчетам. Рассчитайтся условные доходы/расходы, временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства – все эти данные нужны для бухгалтерского учета и отражения налога на прибыль.

2. По дебету счета 99 субсчета «Условный доход/расход» и по кредиту счета 68 субсчета «Налог на прибыль» отразить данные об условных доходах/расходах. Для этого прибыль, полученную по бухгалтерскому учету, умножьте на ставку налога на прибыль. Например, бухгалтерская прибыль 120 000 р., ставка налога на прибыль – 20%. Тогда, бухгалтерская проводка: Дт 99 – Кт 68 – 24 000 р.

3. Отразить данные о постоянном налоговом обязательстве. 4)

4. По дебету 09 «Отложенный налоговый актив» и по кредиту 68 субсчета «Налог на прибыль» отразить те расходы, которые учтены в бухгалтерском учете, но в налоговом будут отражены в будущих периодах для уменьшения налогооблагаемой базы. Пример: вы начислили амортизации в отчетном периоде в бухгалтерском учете больше, чем позволяют нормы налогового учета, на 7000 р. Но эти расходы будут вами учтены в последующих налоговых периодах для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Поэтому рассчитайте отложенный налоговый актив: 7000 * 0,2 = 1400 р.

5. По дебету 68 субсчета «Налог на прибыль» и по кредиту 77 «Отложенное налоговое обязательство» отразить те налоговые обязательства, которые будут учтены вами в налоговом учете в будущих периодах для уменьшения налогооблагаемой базы и для увеличения налога. Например, у вас при расчете бухгалтерской и налоговой прибыли возникла временная разница: в бухучете доход учтен, а в налоговом учете – нет, он будет вами учтен в будущем периоде. Поэтому сумму такой временной разницы, к примеру, 15 000р., умножаем на ставку налога и получаем отложенное налоговое обязательство: 15 000 *0,2 = 3 000 р.

6. В результате указанных выше проводок сформируется отчетность. По кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» у вас будет результат: 24 000 +2000 +1400 – 3000 = 24 400 р. – это налог, который начислен к уплате в бюджет. Если у вас имелись авансовые платежи по налогу на прибыль, то они должны отразиться по дебету счета 68, и уменьшить сумму к уплате по налогу на прибыль. То же произойдет, если у вас имеется дебиторская задолженность бюджета перед вами. По дебету счета 99 отражается сумма, которую нужно внести в строку 150 «Отчета о прибылях и убытках»: 24 000 + 2000 = 26 000 р. Это сумма налога, которая уменьшает чистую прибыль предприятия/организации, отражаемую в «Отчете о прибылях и убытках». В разделе 1 Баланса в строке «Необоротные активы» отразите сумму отложенного налогового актива – итог по дебету счета 09. В примере это 1400 р. И, наконец, отразите в разделе 5 пассива баланса итог по кредиту 77 счета – 3000р. На этом отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете можете считать оконченным.

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

99 68 Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). Декларации по налогу на прибыль организаций,

Бухгалтерская справка.

09 68 Отражен отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

68 09 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

99 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

77 68 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

77 99 Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

68 51 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. Выписка банка по расчетному счету.

68 51 Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение (0401060),

Выписка банка по расчетному счету.