42.Учёт затрат на научно – исследовательские и опытно – конструкторские работы

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

Условием признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат необходимы договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (с приложениями заключений, чертежей, эскизов и т. д.).

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т. д.

Как и в налоговом учете, в бухучете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Пункт 9 ПБУ 17/02 конкретизирует: к расходам на НИОКР относятся используемые для исследований и разработок материально-производственные запасы и оборудование, услуги сторонних организаций. Сюда же входит амортизация по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР. Зарплата сотрудников, выполняющих исследования, а также общехозяйственные расходы, связанные с выполнением указанных работ, также являются составляющей затрат на НИОКР.

Все перечисленные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

Согласно пункту 10 ПБУ 17/02 для целей бухучета расходы на НИОКР списываются не единовременно, а постепенно в течение определенного срока.

Срок списания расходов на НИОКР организации могут устанавливать самостоятельно — в зависимости от того, когда запланировано получить доход от этих исследований. Однако сроки списания данных расходов не могут превышать пяти лет.

Организация должна списывать расходы на НИОКР ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы расходов на эти цели.

Списание расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02 можно производить одним из двух предлагаемых способов: линейным; или способом списания расходов пропорционально продукции.

Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться. Она вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно. Тогда часть расходов, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 15 ПБУ 17/02).

В случае получения «отрицательного» результата при проведении НИОКР расходы на произведенные работы списываются по правилам бухучета на внереализационные расходы (п. 7 ПБУ 17/02).

Для аналитического учета расходов по НИОКР к счету 08 применяются субсчета:

- 08-8 «Расходы на научные исследования»;

- 08-9 «Расходы по опытно-конструкторским работам»;

- 08-10 «Расходы по технологическим работам».

Как отразить расходы по НИОКР? Минфин внес ясность в этот вопрос. Сначала нужно собрать все расходы по дебету субсчета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69…

– начислена амортизация на оборудование, использованное при выполнении НИОКР, отпущены материалы, начислены зарплата работникам, занятым НИОКР, и ЕСН с нее.

После того, как все работы будут завершены и будет получен патент целесообразно оформить заключение, подтверждающее положительный или отрицательный результат, а также возможность дальнейшего применения их в производстве и способ такого использования, в частности возможность патентования.

Таким образом, на основании этого заключения производится дальнейшее отражение затрат на НИОКР.

Типовые проводки по бухгалтерскому учету НИОКР

N Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции

Отражение затрат на НИОКР

1 08, субсчет НИОКР 02, 10, 70, 69… Начислена амортизация на оборудование, использованное

при выполнении НИОКР, отпущены материалы,

начислены заработные платы работникам, занятым

НИОКР и ЕСН с нее.

Учет результатов НИОКР

2 97 08, субсчет НИОКР Учтены все расходы на НИОКР при

получении положительного результата.

3. 01 08, субсчет НИОКР В результате НИОКР был получен объект

основного средства.

4. 04 08, субсчет НИОКР В результате НИОКР был получен

нематериальный актив (патентоспособный результат)

5. 91-2 08, субсчет НИОКР Был получен отрицательный результат. Расходы

по НИОКР списаны на внереализационные расходы.

Списание расходов по НИОКР

6 20,23,25,26 97 Отражение в учете списания расходов на НИОКР в

качестве расходов по обычным видам деятельности

(при получение положительного результата)

7 20,23,25,26 01 Списана часть расходов по НИОКР на основное

производство при получение в результате НИОКР

объекта основных средств

8 91-2 04(01) Затраты на НИОКР списаны на внереализационные

расходы в случае когда по результатам применения

НИОКР станет очевидным не получения доходы в будущем.