6.4. Финансовый и управленческий учёт как подсистемы бухгалтерского учёта

В современных условиях подсистема бухгалтерского учёта становится одной из важнейших составляющих системы управления предпринимательской деятельностью. Происходит разделение функций бухгалтерского аппарата:

1) определение и оценка финансового положения организации и финансовых результатов её деятельности в целом;

2) подготовка информации для принятия управленческих решений.

В соответствии с этим единая система бухгалтерского учёта стала подразделяться на две подсистемы: бухгалтерский финансовый учёт и бухгалтерский управленческий учёт, хотя в законодательстве Российской Федерации установлена единая система бухгалтерского учёта.

Финансовый учёт охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям. В финансовом учёте формируется информация, которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (о доходах и расходах организации, о размерах дебиторской и кредиторской задолженностей, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т.д.). Таким образом, финансовый учёт обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию всех хозяйственных операций организации и составление бухгалтерской (финансовой) отчётности. Ведение финансового учёта для хозяйствующего субъекта обязательно.

Управленческий учёт охватывает все виды учётной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основная цель управленческого учёта – обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Информация управленческого учёта предназначена для внутреннего потребления и используется для планирования, прогнозирования, нормирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Ведение управленческого учёта законодательно не регламентировано.

В таблице 6.2 дана сравнительная характеристика подсистем финансового и управленческого учёта.

Таблица 6.2. Сопоставление отечественного финансового и управленческого учёта

Сравниваемые характеристики	Бухгалтерский финансовый учёт	Бухгалтерский управленческий учёт
1	2	3
1) Цель ведения учёта	Составление финансовой отчётности для внешних пользователей	Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования, управления и контроля
2) Пользователи информации	Внешние пользователи: органы государственного управления, банки, кредиторы, инвесторы и др.	Должностные лица организации (менеджеры, сотрудники и др.)
3) Степень регламентации	Ведение учета обязательно (в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте»)	Ведение учёта необязательно, вводится по решению администрации
4) Основной объект учёта и отчётности	Организация в целом	Структурные подразделения организации (центры ответственности)
5) Базисная структура учёта	Учёт строится на основополагающем базисном равенстве: активы = собственный капитал + обязательства	Информация формируется не только на балансовом сравнении, используется любая система записей
6) Основные правила учёта	Общепринятые, стандартизованные принципы учёта	Применяются любые внутренние правила учёта в зависимости от их полезности

Окончание таблицы 6.2

1	2	3
7) Тип информации	Финансовые документы, как конечный продукт финансового учёта, содержат информацию в стоимостном выражении	Используется информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении (количество материала, его стоимость, количество проданных изделий, сумма выручки от их продажи и др.)
8) Способы группировки расходов	По установленным элементам затрат (ПБУ 10/99 «Расходы организации», глава 25 НК РФ), при необходимости по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно	По статьям калькуляции
9) Степень точности информации	Достоверная, документально обоснованная информация. Допускаются лишь незначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователей	Использование приблизительных оценок ради быстроты получения информации для принятия управленческих решений
10) Временно́й период	Информация предоставляется за прошедший отчётный период, т.е. носит «исторический характер»	В зависимости от цели учёта, информация представляется за истекший, настоящий или будущий периоды. Основное требование – своевременность информации
11) Периодичность представления отчетности	Квартал, год	Месяц, декада, неделя, день, смена
12) Сроки представления отчётности пользователям	Квартальная - через 30 дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года	По месячным отчётам – несколько дней по окончании месяца, по ежедневным – на следующее утро, в ряде случае - немедленно
13) Степень ответственности за правильность ведения учёта	В связи с внешней публичной стороной отчётности организация несёт ответственность за её достоверность. За искажение отчётности должностные лица организации несут административную ответственность по закону (например, штрафы)	Отчёты на основе данных управленческого учёта не предназначены для внешних пользователей. Возможна лишь дисциплинарная ответственность (замечания, выговоры и т.п.)
14) Доступность отчётных данных	Доступны внешним и внутренним пользователям	Являются коммерческой тайной

Наряду с перечисленными отличиями финансовый и управленческий учёт имеют много общего:

- основная часть данных первичного, документально обоснованного учёта используется и в финансовом, и в управленческом учетё;

- учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учёте. При этом в финансовом учёте определяется себестоимость всей произведенной продукции и её основных видов в целом по организации. В управленческом учёте исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.);

- способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учёта (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчётность) применяются как в финансовом, так и в управленческом учёте. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учёте они не строго обязательны), а также в том, что в управленческом учёте широко применяются количественные методы.

После введения в действие в 2002-м году 25-й главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» организации обязаны формировать систему налогового учёта. Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации на основе данных первичных документов. Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций организации и обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет. Подтверждением данных налогового учёта являются:

- первичные учётные документы;

- аналитические регистры налогового учёта;

- расчёт налоговой базы.

Эти требования практически не дают возможность формировать необходимые данные в действующей системе бухгалтерского учёта и влекут за собой дополнительные затраты по формированию подсистемы налогового учёта. На рисунке 6.1 приведено сравнение подсистем финансового, управленческого и налогового учёта в разрезе составляющих элементов документооборота.

управленческий учёт

Рисунок 6.1. Составные части финансового, управленческого и налогового учёта

Все подсистемы используют данные первичного, документально подтверждённого учёта. Плановые, нормативные и другие внеучётные данные формируются за пределами учётных подсистем. Данные налогового учёта группируются в аналитических регистрах налогового учёта в соответствии со статьёй 314 Налогового кодекса Российской Федерации.