3.2. Приёмы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета: оценка и калькуляция

Второй элемент метода бухгалтерского учета – стоимостное измерение объектов бухгалтерского учёта – включает два приёма: оценка и калькуляция.

Оценка объектов бухгалтерского учёта необходима для реального определения состояния финансово-хозяйственной деятельности организации и зависит от видов объектов и целей учёта (при постановке объекта на учёт, для отражения в бухгалтерской отчётности, для налоговых расчётов, для статистической отчётности, прочих целей).

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в бухгалтерском учёте и отчётности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документами в Российской Федерации установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

- имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;

- записи в бухгалтерском учёте по валютным счетам, по операциям с иностранной валюте проводятся в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи проводятся в валюте расчётов и платежей;

- бухгалтерский учёт имущества, обязательства и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округлённых до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

Виды оценки имущества организации по составу и размещению представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Оценка отдельных видов имущества

Вид имущества	Вид оценки
	в учёте	в отчётности
Нематериальные активы	по первоначальной стоимости	по остаточной стоимости
Основные средства	по первоначальной или восстановительной стоимости	по остаточной стоимости
Доходные вложения в материальные ценности	по первоначальной стоимости
Финансовые вложения	в сумме фактических затрат для инвестора
Материальные ресурсы	по фактической себестоимости или по учётным ценам
Денежные средства	в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчётных и валютных счетах

Таким образом, денежная оценка – способ выражения хозяйственных средств и источников их образования в обобщающем денежном измерителе. Используется для получения сводных показателей по различным хозяйственным операциям и средствам. При помощи денежной оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в стоимостные. Она даёт возможность обобщать в едином стоимостном показателе различные виды материальных ценностей.

Используют следующие принципы денежной оценки:

- принцип единства, т.е. использование единых методов, способов оценки в различных отраслях, в различных организациях; на отдельных этапах производственного процесса;

- принцип реальности, т.е. оценка базируется на фактической себестоимости.

Калькуляция - способ измерения себестоимости путём обобщения разнородных затрат в едином денежном измерителе и группировки их по видам продукции, работ, услуг.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Используются следующие основные виды группировки затрат:

- по объектам (является основанием группировки затрат для расчёта себестоимости; показывает, себестоимость чего определяется); объекты калькулирования: один продукт, комплекс продуктов, изделие, часть изделия, группа изделий, вид работ, вид услуг;

- по элементам затрат (отражает информацию о том, что израсходовано и сколько); элементы затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальное страхование и обеспечение; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты.

- по статьям затрат (статьям себестоимости) (отражает информацию о назначении затрат, об их роли в формировании себестоимости; отвечает на вопрос: на что и сколько израсходовано). Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:

1) сырьё и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) топливо, энергия на технологические нужды;

4) покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций;

5) основная зарплата производственных рабочих;

6) дополнительная зарплата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на освоение и подготовку производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные затраты.

Производственная себестоимость (сумма показателей п.п.1-12);

13) коммерческие (внепроизводственные) расходы

Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс коммерческие расходы).

Производственная себестоимость характеризует состав и величину затрат, осуществленных в ходе производства. Полная себестоимость больше производственной на величину затрат, связанных со сбытом. Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей служит для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации.

В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учётом отклонений от норм и их изменения рассчитывают фактическую себестоимость всей продукции (Ф_С) по формуле (3.1):

Ф_С = Н_С ± О_Н ± И_Н, (3.1)

где Н_С – нормативная себестоимость;

О_Н – отклонение фактических затрат от норм (экономия – фактическая себестоимость меньше нормативной, или перерасход – фактическая себестоимость больше нормативной);

И_Н - изменение внутри норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Фактическую себестоимость единицы продукции (Ф_С(1)) можно определить по формуле (3.2):

Ф_С(1) = Ф_С / К_П, (3.2)

где К_П – количество продукции.