Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учёта
Мемориально-ордерная форма счетоводства получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. На каждую хозяйственную операцию (или группу однородных операций, объединённых в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Документы, поступающие в бухгалтерию на протяжении определённого периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы (первичные и сводные). В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операции, дебет и кредит счетов и сумма хозяйственной операции (таблица 5.3).
Таблица 5.3. Мемориальный ордер №____ за __________200__г.
Основание (ссылка на документы или содержание) |
По дебету счёта №____ |
По кредиту счёта №____ |
Сумма |
|
частная |
общая |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Для регистрации мемориальных ордеров (бухгалтерских проводок) применяется Журнал регистрации мемориальных ордеров, в котором записываются мемориальные ордера в хронологическом порядке с указанием номера, даты, суммы. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развёрнутую двухстороннюю форму (таблица 5.4). Для каждого синтетического счёта отводится отдельный разворот. Запись мемориальных ордеров производят по каждому счёту с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за определённый период. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Таблица 5.4. Главная книга. Счёт №____ «__________________»
(наименование счета)
Дата |
Номер мемориального ордера |
Кредит счетов |
Итого по дебету |
Дата |
Номер мемориального ордера |
Дебет счетов |
Итого по кредиту |
||||
счёт № ___ |
счёт № ___ |
счёт № ___ |
счёт № ___ |
счёт № ___ |
счёт № ___ |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аналитический учёт ведётся на карточках; по окончании месяца на аналитических счетах подсчитывают итоги оборотов и составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяют. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборотов в Журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчётности. Состав учетных регистров и последовательность записи при мемориально–ордерной форме учета представлены на рисунке 5.6.
Рисунок 5.6. Схема мемориально–ордерной формы учёта
В мемориально-ордерной форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячные проверки правильности записей в учётных регистрах и обнаружение допущенных ошибок, разделение труда счётных работников.
Недостатки мемориально – ордерной формы учета:
- трудоёмкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальных ордерах, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
- отрыв аналитического учёта от синтетического, громоздкость аналитического учёта, частое его отставание от синтетического учёта;
- отсутствие в формах регистров аналитического учёта показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчётности. Для составления отчётности приходится производить выборку и группировку данных текущего учёта;
- форма рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.