4.4. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа (рисунок 4.2).
Рисунок 4.2. Типы хозяйственных операций
Пермутации – это хозяйственные операции, при которых валюта бухгалтерского баланса не изменяется.
Модификации – это хозяйственные операции, при которых валюта бухгалтерского баланса увеличивается (положительные модификации) или уменьшается (отрицательные модификации).
Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов.
I-й тип – перемещение (активная пермутация)
Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, т.е. происходит перегруппировка имущества в активе. Одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса не изменяется.
Отразим в балансе следующую операцию: выпущена из производства на склад готовая продукция на сумму 50 тыс.руб. (таблица 4.1).
Таблица 4.1. Баланс за январь,
(руб.)
Статья баланса |
на 01.01 |
Изменение статьи |
на 01.02 |
АКТИВ |
|
|
|
Основные средства |
295 000 |
- |
295 000 |
Готовая продукция |
80 |
+50 000 |
50 080 |
Затраты в незавершенное производство |
60 000 |
-50 000 |
10 000 |
Денежные средства |
5 000 |
- |
5 000 |
Баланс |
360 080 |
- |
360 080 |
ПАССИВ |
|
|
|
Уставный капитал |
320 000 |
- |
320 000 |
Резервный капитал |
8 000 |
- |
8 000 |
Нераспределенная прибыль |
30 080 |
- |
30 080 |
Займы и кредиты |
2 000 |
- |
2 000 |
Баланс |
360 080 |
- |
360 080 |
К этому типу операций можно также отнести операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётному лицу, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х – Х = П, (4.8)
где А – актив;
П – пассив;
Х – изменение статьи баланса под влиянием хозяйственной операции.
II-й тип – изменение целевого назначения средств (пассивная пермутация)
Хозяйственные операции второго типа вызывают изменения только в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса не изменяется.
Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации (20 тыс.руб.) направлена на увеличение резервного капитала (таблица 4.2).
Таблица 4.2. Баланс за февраль
(руб.)
Статья баланса |
на 01.02 |
Изменение статьи |
на 01.03 |
АКТИВ |
|
|
|
Основные средства |
295 000 |
- |
295 000 |
Готовая продукция |
50 080 |
- |
50 080 |
Затраты в незавершенное производство |
10 000 |
- |
10 000 |
Денежные средства |
5 000 |
- |
5 000 |
Баланс |
360 080 |
- |
360 080 |
ПАССИВ |
|
|
|
Уставный капитал |
320 000 |
- |
320 000 |
Резервный капитал |
8 000 |
+20 000 |
28 000 |
Нераспределенная прибыль |
30 080 |
-20 000 |
10 080 |
Займы и кредиты |
2 000 |
- |
2 000 |
Баланс |
360 080 |
- |
360 080 |
Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы работников организации, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного года и др.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А = П + Х – Х. (4.9)
III-й тип – вложение (положительная модификация)
Хозяйственные операции третьего типа вызывают увеличение статьи и в активе баланса, и статьи в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Общий итог (валюта) баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
К третьему типу относятся операции, связанные с начислением заработной платы работникам, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5 тыс.руб. Отразим данную операцию в балансе (таблица 4.3).
Третий тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х = П + Х. (4.10)
Таблица 4.3. Баланс за март
(руб.)
Статья баланса |
на 01.03 |
Изменение статьи |
на 01.04 |
АКТИВ |
|
|
|
Основные средства |
295 000 |
- |
295 000 |
Готовая продукция |
50 080 |
- |
50 080 |
Затраты в незавершенное производство |
10 000 |
- |
10 000 |
Денежные средства |
5 000 |
+5 000 |
10 000 |
Баланс |
360 080 |
- |
365 080 |
ПАССИВ |
|
|
|
Уставный капитал |
320 000 |
- |
320 000 |
Резервный капитал |
28 000 |
- |
28 000 |
Нераспределенная прибыль |
10 080 |
- |
10 080 |
Займы и кредиты |
2 000 |
+5 000 |
7 000 |
Баланс |
360 080 |
- |
365 080 |
IV-й тип – изъятие (отрицательная модификация)
Хозяйственные операции четвёртого типа вызывают уменьшение статьи и в активе баланса, и статьи в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива уменьшаются на одну и ту же величину. Равенство между ними сохраняется. Общий итог (валюта) баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Отразим в балансе следующую операцию: погашен краткосрочный кредит банка на сумму 2 тыс.руб. (таблица 4.4).
Таблица 4.4. Баланс за апрель
(руб.)
Статья баланса |
на 01.04 |
Изменение статьи |
на 01.05 |
АКТИВ |
|
|
|
Основные средства |
295 000 |
- |
295 000 |
Готовая продукция |
50 080 |
- |
50 080 |
Затраты в незавершенное производство |
10 000 |
- |
10 000 |
Денежные средства |
10 000 |
-2 000 |
8 000 |
Баланс |
365 080 |
- |
363 080 |
ПАССИВ |
|
|
|
Уставный капитал |
320 000 |
- |
320 000 |
Резервный капитал |
28 000 |
- |
28 000 |
Нераспределенная прибыль |
10 080 |
- |
10 080 |
Займы и кредиты |
7 000 |
-2 000 |
5 000 |
Баланс |
365 080 |
- |
363 080 |
Третий тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А - Х = П - Х. (4.11)
Рассмотренные операции охватывают все возможные типы балансовых изменений.
Глава 5. Техника бухгалтерского учёта
5.1. Учётные регистры: понятие, классификация
5.2. Способы исправления ошибочных записей в учётных регистрах
5.3. Формы бухгалтерского учёта
Под техникой бухгалтерского учёта понимают способ его ведения, т.е. способ регистрации учётной информации, осуществляемой вручную или с использованием средств автоматизации с применением учётных регистров.
5.1. Учётные регистры: понятие, классификация
Для регистрации (записи) хозяйственных операций используют специальные таблицы, называемые учётными регистрами (регистрами бухгалтерского учёта). Регистры бухгалтерского учёта – это документы специальной формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.
Группировка регистров бухгалтерского учёта представлена на рисунке 5.1.
Рисунок 5.1. Классификация регистров бухгалтерского учёта
По назначению различают три вида учётных регистров:
- регистры хронологического учёта предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию);
- регистры систематического учёта предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Подразделяются на систематические регистры синтетического учёта (предназначены для обобщенного отражения хозяйственных операций в системе синтетических счетов) и систематические аналитического учёта (отражают подробное содержание хозяйственных операций и ведутся в развитие синтетических счетов);
- комбинированные регистры объединяют хронологические и систематические записи.
По внешнему виду различают три вида учётных регистров:
- карточки предназначены для аналитического учёта основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учёта материалов). На их основе бухгалтерия создаёт картотеку основных средств, а материально–ответственные лица – картотеку материалов, запасных частей, готовой продукции;
- свободные листы – учётные регистры большого формата, с бо́льшим количеством атрибутов, чем в карточках. Они предназначены для аналитического и синтетического учёта и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы. Свободные листы удобны в использовании, позволяют распределять обязанности между работниками. Это - самый распространенный вид учётных регистров;
- бухгалтерские книги – сброшюрованные свободные листы определённого формата и графления. Применение их ограниченно, т.к. работу по их ведению выполняет один человек. Примеры: главная книга (регистр синтетического учёта), книга остатков материалов (регистр аналитического учёта, используется для взаимосверки данных бухгалтерского учёта с данными оперативного складского учёта, а также для контроля за сохранностью различных видов собственности).
В учётных регистрах используют следующие виды записей:
- простые: одна копия (главная книга);
- копировальные: несколько копий (кассовая книга);
- ручные: выполняются от руки или на пишущей машинке;
- машинные: выполняются с помощью средств вычислительной техники;
- линейно – позиционные: записи в обычных таблицах (в журналах – ордерах);
- по шахматному принципу: записи в шахматных таблицах, т.е. записи производятся один раз, но отражаются сразу по дебету и кредиту счетов.