Глава 3. Метод бухгалтерского учета

3.1. Приёмы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учёта: документация

и инвентаризация

3.2. Приёмы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учёта: оценка и

калькуляция

3.3. Приёмы группировки и систематизации учётной информации: счета и двойная

запись

3.4. Классификация счетов бухгалтерского учёта

3.5. Обобщение данных синтетических и аналитических счетов

3.6. Приёмы комплексного обобщения учётной информации: балансовое

обобщение и отчётность

Метод бухгалтерского учёта – это совокупность правил и технических приёмов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается финансово – хозяйственная деятельность организации.

Цикл бухгалтерского учёта включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учётно–экономической информации. Соответственно метод бухгалтерского учёта состоит из четырёх элементов:

- первичное наблюдение объектов бухгалтерского учёта обеспечивает сбор первичной исходной информации для последующей обработки. Приёмы первичного наблюдения – документация и инвентаризация;

- стоимостное измерение объектов бухгалтерского учёта. Приёмы – денежная оценка и калькуляция;

- группировка и систематизация учётной информации обеспечивает взаимосвязанное отражение, группировку информации об отдельных объектах бухгалтерского учёта, начальное обобщение первичной информации. Приёмы – счета и двойная запись;

- полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учёта. Приёмы – балансовое обобщение и отчётность организации.

3.1. Приёмы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета: документация и инвентаризация

Первый элемент метода бухгалтерского учёта – первичное наблюдение – включает два приёма: документация и инвентаризация.

Документация – способ первичного отражения объектов бухгалтерского учёта, способ сплошного и непрерывного наблюдения за фактами хозяйственной деятельности и их регистрации в специальных носителях информации – документах. На каждую операцию или однородную группу составляются по установленной форме документы (накладные, акты, наряды, счета – фактуры и др.).

Бухгалтерский документ – письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Основные формы первичной учётной документации унифицированы. Если типовой бланк не предусмотрен, организация самостоятельно разрабатывает его и утверждает в приказе об учётной политике. При этом такой документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование и код документа;

- дата составления;

- место составления;

- содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- подписи ответственных лиц.

Первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, либо непосредственно по окончании операции. В денежных и банковских документах исправления не допускаются; в остальных документах они допускаются при наличии подтверждающих записей и подписей.

Всё многообразие документов, оформляемых организацией, принято классифицировать по назначению, по порядку составления, по содержанию хозяйственных операций, по способу отражения операций, по месту составления и по порядку заполнения (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1. Классификация бухгалтерских документов

По назначению:

- распорядительные - документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают провести операцию, но не удостоверяют её совершение. Например, приказы, доверенности, накладные, наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчётного или валютного счёта, платёжное поручение банку на перечисление денежных средств поставщику и т.п.;

- оправдательные (исполнительные) – только подтверждают факт совершения операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств. Например, акты приёмки-передачи основных средств, квитанции, счета – фактуры на проданную продукцию, отчёты материально-ответственных лиц, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.;

- документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или в целях подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учёте. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, калькуляция фактической себестоимости, разные виды справок и расчётов, составляемых бухгалтерией и т.п.;

- комбинированные – одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтверждённая подписями получателя и кассира и т.п.

По порядку составления:

- первичные – составляются на каждую отдельную операцию в момент её совершения. Например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, счета, платёжные поручения и т.п.;

- сводные - оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые отчёты, кассовые отчёты, банковские выписки из счетов и т.п.

По содержанию хозяйственных операций:

- материальные – отражают наличие и движение средств и предметов труда (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, затрат и др.). Например, акты приёмки-передачи и списания основных средств, счета-фактуры, накладные и т.п.;

- денежные – показывают движение денежных средств, с их помощью учитываются кассовые и банковские операции. Например, чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера и т.п.;

- расчётные – отражают расчёты организации с юридическими и физическими лицами: платёжные поручения, платёжные требования, расчётно-платёжные ведомости, авансовый отчёт и т.п.

По способу отражения операций:

- разовые – применяются один раз для отражения совершаемых операций или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основой для отражения в бухгалтерском учёте. Например, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчётно-платёжные ведомости и т.п.;

- накопительные – составляются за определённый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учётных записей. Например, лимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т.п.

По месту составления:

- внутренние – составляются в организации для отражения текущих операций. Например, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, акты, наряды, расчётно-платёжные ведомости и т.п.;

- внешние – заполняются вне пределов организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и т.п.

По порядку заполнения:

- составленные вручную – заполняются от руки либо на пишущей машинке;

- с применением вычислительной техники – автоматически регистрируют информацию о произведённых операциях в момент их совершения.

Организационная система создания, проверки и обработки всех бухгалтерских документов представляет собой документооборот.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путём сопоставления их с данными бухгалтерского учёта на определённую дату. Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств устанавливаются организацией самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

- при смене материально – ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений, порчи ценностей;

- в случае чрезвычайной ситуации (пожары, стихийное бедствие);

- при реорганизации, ликвидации организации.

В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия, включая главного бухгалтера. Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на этапы.

На первом этапе осуществляется проверка наличия и состояния объекта учёта. Выполняется путём непосредственного подсчёта, взвешивания, обмера и т.п. Завершается составлением инвентаризационных описей (актов инвентаризации).

На втором этапе выполняется сверка данных, полученных в ходе проверки, с данными бухгалтерского учёта. Составляются сличительные ведомости, выявляются результаты инвентаризации и причины их вызвавшие; устанавливается порядок их регулирования.

На третьем этапе отражаются результаты инвентаризации в учётных регистрах. Излишки приходуются как доход (прибыль) организации. Недостачи, в зависимости от причин их вызвавших, списываются на убытки, расходы, виновных лиц.

На практике различают несколько видов инвентаризаций:

по степени охвата объектов учёта:

- полные (проводятся один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; охватывает все виды средств);

- частичные (охватывают отдельные виды средств или только часть средств на определённом участке производства).

по времени проведения:

- плановые;

- внезапные.