3.5. Обобщение данных синтетических и аналитических счетов

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчётного периода с целью получения сводной информации, как об отдельных объектах бухгалтерского учёта, так и обо всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текущего учёта являются оборотные ведомости.

Сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учёта представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определённый период времени. Заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечные сальдо, и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Пример. Составим сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам, исходя из данных, представленных в таблицах 3.6 и 3.7.

Таблица 3.6. Остатки по счетам на 01 января

№ счёта	Наименование счёта	Остатки на 01.01, руб.
10	Материалы	20 000
20	Основное производство	100 000
50	Касса	1 000
51	Расчётные счета	40 000
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	20 000
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	12 000
84	Нераспределённая прибыль	129 000

Таблица 3.7. Журнал регистрации хозяйственных операций за январь

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	От металлургического комбината поступили материалы. Деньги не уплачены	14 000	10	60
2	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	21 000	20	70
3	С расчётного счёта в кассу поступили деньги	10 000	50	51
4	Зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка	5 000	51	66

Откроем синтетические счета, отразим на них начальные остатки, хозяйственные операции, подсчитаем обороты и конечные остатки. В таблице 3.8 дана графическая обработка синтетических счетов. В таблице использованы следующие сокращения: СН, СК - сальдо начальное и конечное соответственно, ОБ_Д – оборот по дебету; ОБ_К – оборот по кредиту.

Таблица 3.8. Графическая обработка синтетических счетов, руб.

Активные счета		Пассивные счета
дебет	кредит	дебет	кредит
10 «Материалы»		60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
СН 20 000			СН 20 000
1) 14 000			1) 14 000
ОБД 14 000	ОБК -	ОБД -	ОБК 14 000
СК 34 000			СК 34 000
20 «Основное производство»		66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
СН 100 000			СН -
2) 21 000			4) 5 000
ОБД 21 000	ОБК -	ОБД -	ОБК 5 000
СК 121 000			СК 5 000

Окончание таблицы 3.8

Активные счета		Пассивные счета
дебет	кредит	дебет	кредит
50 «Касса»		70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
СН 1 000			СН 12 000
3) 10 000			2) 21 000
ОБД 10 000	ОБК -	ОБД -	ОБК 21 000
СК 11 000			СК 33 000
51 «Расчётные счета»		84 «Нераспределённая прибыль»
СН 40 000			СН 129 000
4) 5 000	3) 10 000
ОБД 5 000	ОБК 10 000	ОБД -	ОБК -
СК 35 000			СК 129 000

Составляем сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь (таблица 3.9).

Таблица 3.9. Сальдовая оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь, руб.

№ счёта	Наименование счёта	Остатки на 01.01		Обороты за январь		Остатки на 01.02
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
10	Материалы	20 000	-	14 000	-	34 000	-
20	Основные средства	100 000	-	21 000	-	121 000	-
50	Касса	1 000	-	10 000	-	11 000	-
51	Расчётные счета	40 000	-	5 000	10 000	35 000	-
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	-	20 000	-	14 000	-	34 000
66	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам	-	-	-	5 000	-	5 000
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	-	12 000	-	21 000	-	33 000
84	Нераспределённая прибыль	-	129 000	-	-	-	129 000
ИТОГО		161 000	161 000	50 000	50 000	201 000	201 000

Составленная таким образом ведомость является одним из средств проверки и контроля за полнотой и правильностью записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трёх пар равных итогов.

Первая пара итогов – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения о равенстве итогов актива и пассива баланса.

Вторая пара итогов – общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара итогов – общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар.

Сальдовую ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом, т.к. она содержит почти все показатели баланса. Данная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщённого отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Данные оборотного баланса сверяются с конечными остатками и оборотами Главной книги.

Записи в шахматные оборотные ведомости производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки дебетуемого счёта со столбцом кредитуемого счёта показывает корреспонденцию счетов. В таблице 3.10 дан пример составления шахматной оборотной ведомости.

Таблица 3.10. Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь

К редит счетов Дебет счетов	51	60	66	70	Итого по дебету
10		14 000			14 000
20				21 000	21 000
50	10 000				10 000
51			5 000		5 000
Итого по кредиту	10 000	14 000	5 000	21 000	50 000

Ведомость заполняется путём проставления итогов оборотов каждого счёта с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счёта со столбцом кредитуемого счёта.

Шахматная оборотная ведомость – это свод оборотов по синтетическим счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединённых соответствующим синтетическим счётом. В зависимости от применяемых в аналитическом учёте измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- количественно-суммовые (товарно-материальные) ведомости предназначены для аналитических счетов, которые ведутся одновременно в количественном и денежном выражении (для учёта основных средств, материалов, топлива). Пример оформления представлен в таблице 3.11;

- суммовые (контокоррентные) ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчётов, счета источников образования имущества).

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счёта в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Таблица 3.11. Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта

к счету 10 «Материалы» за февраль

Наименование аналитического счёта	Единицы измерения	Цена, руб.	Остаток на 01/02		Обороты за февраль				Остаток на 01/03
					приход		расход
			кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.
Доска сосновая	м3	400	100	40000	20	8000	30	12000	90	36000
Клей столярный	кг	15	12	180	30	450	35	525	7	105
Итого				40180		8450		12525		36105

Оборотные ведомости по аналитическим счетам обладают следующими характеристиками:

- имеют большое информационное и контрольное значение;

- позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества и источников их образования;

- способствуют сохранности имущества и прав;

- служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.