- •Сутність та предмет аудиту
- •1. Поняття аудиту, історія розвитку аудиту.
- •3. Аудит у системі господарського контролю
- •Організація та планування аудиту
- •1. Організація аудиту в Україні та порядок створення аудиторської фірми
- •2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору
- •3. Планування аудиту
- •Аудиторський ризик. Помилки і шахрайство
- •1. Аудиторський ризик, його сутність
- •2. Суттєвість в аудиті
- •3. Помилки і шахрайство
- •Аудиторська документація
- •1. Аудиторські докази та джерела їх отримання
- •2. Робочі документи аудитора
- •3. Підсумкові документи аудитора
- •4. Аудиторський висновок його види
- •Аудит активів
- •1. Аудит касових та розрахункових операцій
- •2. Аудит товарно-матеріальних цінностей
- •3. Аудит основних та інших необоротних активів
- •Аудит фінансово-господарських операцій
- •Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками.
- •3. Аудит дебіторської заборгованості.
- •Аудит пасивів
- •1. Аудит доходів і фінансових результатів
- •2. Аудит власного капіталу та забезпечення зобов’язань
- •3. Аудит розрахунків з оплати праці та з бюджетом.
- •Аудит фінансового стану підприємства
- •Аналіз стану та результатів діяльності підприємства при проведенні аудиту
- •2. Аудит облікової політики
- •Спеціальні види аудиту
- •1. Аудит фінансової звітності акціонерних товариств
- •2. Аудит підприємств малого бізнесу
- •3. Аудит фінансової звітності підприємств з іноземними інвестиціями та довірчих товариств
- •4. Аудит консолідованої фінансової звітності
- •Література
2. Суттєвість в аудиті
Суттєвість - одне з важливих понять в аудиті, яке припускає, що аудитор не повинен, не може і ніколи не перевіряє усієї діяльності підприємства чи всієї його фінансової звітності з точністю до одиниці, в якій вона складена, а тому суттєвість - це можливість інформації вплинути на рішення користувача. В кожному конкретному випадку для кожного підприємства необхідно оцінити ту величину активів, пасивів або фінансових результатів, яка здатна змінити думку про звітність і вплинути на рішення особи, яка її читає.
Суттєвість можна визначити, виходячи з двох припущень відносно користувачів аудиторського висновку.
Перше, такий користувач повинен розуміти обмеження фінансової звітності. Це - неточність розрахунків; відповідність звітності діючим вимогам, а не реальному положенню підприємства; історичні ціни значно відрізняються від справедливої вартості основних засобів тощо. Якщо користувач не розуміється на особливостях фінансової інформації, то висновок аудитора не може бути ним витребуваним, а результати - правильно інтерпретовані.
Друге, користувач проявляє дійсну зацікавленість до об'єктивної інформації, оскільки в протилежному випадку незалежний аудит втрачає сенс, або є неприйнятним ризиком для аудитора.
Аудитори не тільки обумовлюють із замовником розмір суттєвості, а й включають її до договору, забезпечуючи свою мінімальну відповідальність перед клієнтом і даючи собі право проводити вибіркову перевірку.
Аудитор планує суттєвість з метою:
розрахувати граничний рівень сумарної помилки, яку можливо допустити у фінансовій звітності, щоб вона продовжувала залишатися достовірною;
визначити обсяг аудиторської перевірки, задавши розмір вибірки.
Рівень суттєвості для всіх статей балансу є єдиним. Для його розрахунку необхідно визначити базову величину та процент від неї, який відповідатиме величині максимальної допустимої помилки. Вибираючи базову величину, необхідно керуватися її значністю для користувачів фінансової звітності і відносною стабільністю вибраного показника.
Значимість - це ступінь впливу показника на рішення користувача.
Таблиця 3.2. Розрахунок суттєвості помилок, при перевищенні яких звітність не може вважатися достовірною
Найменування базового показника |
Значення базового показника фінансової звітності підприємства |
Частка, % |
Значення, яке застосовується для знаходження рівня суттєвості (гр.2 X гр.3) |
Сума помилок, які віднайдено в ході аудиту |
1. Балансовий прибуток |
|
5 |
|
|
2. Валовий обсяг продажу без ПДВ |
|
2 |
|
|
3. Валюта балансу |
|
2 |
|
|
4. Власний капітал |
|
10 |
|
|
5. Загальні витрати підприємства |
|
5 |
|
|
Примітка: загальна сума помилок не повинна мати відхилення більше ніж на 20% від значення рівня суттєвості (гр.4) |
||||
6. Прибуток перед оподаткуванням |
|
5-10 |
|
|
7. Поточні активи |
|
5-10 |
|
|
8. Загальна величина активів |
|
5-6 |
|
|
9. Поточні пасиви |
|
5-10 |
|
|
Примітка до п.6-9: аудитор може розподілити межу суттєвості між статтями розподілу, наприклад, поточні активи а) готівкові грошові кошти; б) рахунки дебіторів; в) запаси товарно-матеріальних цінностей. Після цього визначають, за якими статтями необхідно розширити обсяги аудиторських процедур та вибірки |
Між вибраним рівнем суттєвості і ризиком проведення аудиторської перевірки існує зворотній зв'язок. Так, якщо аудитор вважатиме за необхідне знизити рівень суттєвості, то аудиторський ризик збільшиться. Проте зростання ризику можна компенсувати одним із двох способів:
1. розглянути можливість прийняти нижчий ризик внутрішнього контролю;
2. зменшити ризик проведення аудиторських процедур. Визначення рівня суттєвості в аудиті не може розглядатися як вимога, проте він може слугувати для прийняття правильного рішення аудитором, а відповідно - і об'єктивно донести інформацію до користувача.
Якщо немає підстав для перегляду суттєвості, то необхідно розглянути всі виявлені помилки і варіанти, чи суттєво вони впливають як окремо, так і разом на звітність. З цією метою можна скласти список усіх знайдених помилок, які впливають на оцінку статей звітності, і розраховано їхній сукупний вплив на актив, пасив та звіт про фінансові результати. У разі перевищення межі суттєвості достовірність і об'єктивність фінансової звітності замовника можна поставити під сумнів. Розрахунок суттєвості оформляється у вигляді таблиці, або спеціальної записки (табл. 3.2).