3. Аудит у системі господарського контролю

Аудит як окремий інститут ринкової інфраструктури і специфічна форма незалежного фінансового контролю є складовою загальної системи економічного (господарського) контролю. У сучасних умовах в Україні формується система економічного контролю, який можна поділити на адміністративний і незалежний, які мають істотну різницю.

Велика кількість користувачів фінансової звітності та іншої обліково-економічної інформації, які по-різному пов'язані з діяльністю суб'єктів господарювання і мають різні інтереси, потребує виконання аудиторами різних видів аудиту. Крім того, структура ринкового господарства, в якому левова частка належить підприємствам малого та середнього бізнесу, також сприяє розвитку різних видів аудиту.

Таким чином, хоча аудит і входить до загальної системи економічного контролю, його функції є ширшими ніж суто контрольні. У сучасному суспільстві аудитори крім контрольної функції виконують також інші завдання і допомагають підприємництву ефективно функціонувати.

Лекція 2

Організація та планування аудиту

1. Організація аудиту в Україні та порядок створення аудиторської фірми

2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору

3. Планування аудиту

1. Організація аудиту в Україні та порядок створення аудиторської фірми

Організація аудиту в Україні регулюється низкою законодавчих актів, основним з яких є Закон України «Про аудиторську діяльність». Згідно з цим законом в Україні створено інститут незалежного фінансового контролю (експертизи), який повинен стати невід'ємною складовою частиною ринкової економічної системи.

Організація аудиторської діяльності передбачає використання передового світового досвіду і ґрунтується на згаданому законі та інших нормативних документах, що поділяються на три рівня.

Перший рівень — законодавчі акти (закони України, декрети Кабінету Міністрів України, Укази Президента України з питань підприємницької діяльності взагалі та Закон України «Про аудиторську діяльність» зокрема).

Другий рівень — Міжнародні стандарти аудиту, Кодекс професійної етики аудиторів, Національні нормативи аудиту в Україні, нормативно-інструктивні документи міністерств і відомств України.

Третій рівень — внутрішні нормативно-іструктивні документи, які розробляються аудиторськими фірмами на основі документів першого та другого рівнів і використовуються аудиторами в практичній діяльності.

Перший рівень об'єднує законодавчі акти, які стосуються підприємницької діяльності (закони України «Про підприємництво», «Про підприємства в Україні», «Про банки і банківську діяльність». «Про цінні папери і фондову біржу», «Про господарські товариства» та ін.) і передбачають необхідність незалежного аудиту підприємств та організацій різних форм власності і організаційно-правових форм господарювання.

Закон України «Про аудиторську діяльність» створює правові засади організації аудиторської діяльності. Закон визначає поняття аудиту, аудиторської діяльності, аудитора, аудиторської фірми, аудиторського висновку та інших документів аудитора, випадки, коли аудит є обов'язковим, порядок створення і діяльності Аудиторської палати України, Спілки аудиторів України, сертифікації аудиторів і реєстрації аудиторської діяльності, порядок проведення аудиту і надання аудиторських послуг, визначає права та обов'язки, відповідальність аудиторів і аудиторських фірм, обмеження до проведення аудиту, обов'язки господарюючих суб'єктів при проведенні аудиту та їх відповідальність перед аудитором і державою.

Ст. 5 Закону України "Про аудиторську діяльність" надає характеристику поняття аудиторській фірми, як суб'єкту аудиторської діяльності. Аудиторська фірма це юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудиторські фірми, включені до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30%. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

Протоколом №95 від 31 жовтня 2000 р. засідання АПУ затверджено Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності - офіційний загальнодержавний Реєстр аудиторських фірм і аудиторів підприємців, який введено в дію з 1 листопада 2000 р.

Аудиторська фірма і аудитор-підприємець набувають право на зайняття аудиторською діяльністю тільки після включення до Національного реєстру аудиторів та аудиторських фірм.

Відповідно до ст. 11 цього Закону, реєстр аудиторських фірм та аудиторів - база даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи-підприємці (далі - Реєстр). Порядок ведення Реєстру визначається та забезпечується аудиторською палатою України.

Суб'єкти аудиторської діяльності, що внесені до реєстру, отримують Свідоцтво про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, яким надається право на її здійснення на території України. Щоб отримати дозвіл, суб'єкти аудиторської діяльності мають внести плату в розмірі, встановленому Аудиторською палатою України.

Аудиторські фірми залежно від асортименту аудиторських послуг поділяють на універсальні й спеціалізовані.

Універсальні аудиторські фірми надають послуги з різних видів аудиту, сфера їх діяльності досить широка (за географією, за галузями народного господарства, за масштабами бізнесу клієнтів).

Спеціалізовані аудиторські фірми виконують вужче коло робіт і зосереджені тільки на певних їх видах (наприклад, аудиторські перевірки, консультації, навчання персоналу тощо). Відповідно до спеціалізації та розміру аудиторських фірм розробляється структура фірми і визначається її штатна чисельність.

Організація аудиторської фірми

Згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність» аудитором (фахівцем) може бути громадянин України, який має кваліфікаційний сертифікат на право заняття аудиторською діяльністю на території України. Сертифікат аудитора засвідчує професійну придатність фахівця здійснювати аудит фінансової звітності та інші види аудиту.

Для того щоб стати аудитором (отримати сертифікат аудитора), необхідно:

- мати вищу освіту (норма закону

- мати досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах аудитора, бухгалтера, ревізора, юриста, фінансиста або економіста;

- мати певні знання з питань аудиту;

- скласти іспит в Аудиторській палаті України або її регіональному відділенні.

Особам, які не склали іспиту, дозволяється скласти його вдруге не раніше ніж через рік після прийняття рішення Аудиторською палатою України. Термін дії сертифіката не може перевищувати п'ять років.

Для складання іспиту необхідно подати клопотання, копію диплома, виписку з трудової книжки та документ про сплату за сертифікацію, розмір якої визначається Аудиторською палатою України. Для продовження дії сертифіката аудитор подає до Аудиторської палати клопотання, витяг із трудової книжки, сертифікат, термін дії якого закінчується, документ про підвищення кваліфікації, документ про сплату за продовження дії сертифіката. Строк подання документів — не раніше трьох і не пізніше одного місяця до закінчення строку дії сертифіката. Продовження терміну дії сертифіката здійснюється АПУ автоматично, за результатом співбесіди або складання іспиту залежно від стажу роботи аудитором у штаті або за сумісництвом та з інших причин. Продовжується термін дії сертифіката на 5 років.

Сертифікат аудитора є необхідною, але недостатньою умовою проведення аудиту. Право на аудиторську діяльність можуть отримати особи, які мають кваліфікаційний сертифікат, (фізичні особи) та аудиторські фірми (юридичні особи).

Для отримання права на здійснення аудиторської діяльності необхідно:

- зареєструватися у виконавчих органах державного управління як суб'єкт підприємницької діяльності (приватний підприємець або аудиторська фірма);

- зареєструватися в Аудиторській палаті України як суб'єкт аудиторської діяльності.

Аудиторська фірма — це організація, яка зареєстрована як суб'єкт аудиторської діяльності, тобто отримала право на здійснення своєї діяльності на території України, і яка займається виключно наданням аудиторських послуг.

Аудиторську фірму можна створити на основі будь-яких форм власності (крім 100 % державної).

Обов'язковою умовою створення аудиторської фірми є частка засновників аудиторів у статутному капіталі фірми, яка не може бути меншою ніж 70 % від його загальної величини.

Аудиторську фірму можна створити, якщо хоча б один із засновників є аудитором. Керівником фірми може бути виключно аудитор.

Аудитори і аудиторські фірми мають право надавати виключно аудиторські послуги (займатися лише аудиторською діяльністю).

Крім того, встановлено і спеціальні обмеження на проведення аудиту. Забороняється його проведення аудитором, який:

- має прямі родинні зв'язки з керівництвом господарюючого суб'єкта, що перевіряється;

- має особисті майнові інтереси у суб'єкта, що перевіряється; є власником, засновником або членом керівництва суб'єкта, що перевіряється;

- є працівником господарюючого об'єкта, що перевіряється;

- є співвласником, працівником дочірнього підприємства, філіалу або представництва суб'єкта, що перевіряється.

Відповідальність аудитора і аудиторської фірми:

- майнова та інша відповідальність, яка визначена договором згідно з чинним законодавством перед замовником; розмір її не може перевищувати фактично заподіяних з вини аудиторів збитків;

- дисциплінарна відповідальність перед АУП за неякісне виконання своїх обов'язків: попередження, призупинення дії сертифіката та свідоцтва про реєстрацію строком до одного року; анулювання сертифіката та свідоцтва про реєстрацію.

Підставою для анулювання є рішення Аудиторської палати України в разі неодноразового встановлення фактів неякісного надання послуг та систематичного або грубого порушення чинного законодавства, стандартів і нормативів аудиту.