- •Сутність та предмет аудиту
- •1. Поняття аудиту, історія розвитку аудиту.
- •3. Аудит у системі господарського контролю
- •Організація та планування аудиту
- •1. Організація аудиту в Україні та порядок створення аудиторської фірми
- •2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору
- •3. Планування аудиту
- •Аудиторський ризик. Помилки і шахрайство
- •1. Аудиторський ризик, його сутність
- •2. Суттєвість в аудиті
- •3. Помилки і шахрайство
- •Аудиторська документація
- •1. Аудиторські докази та джерела їх отримання
- •2. Робочі документи аудитора
- •3. Підсумкові документи аудитора
- •4. Аудиторський висновок його види
- •Аудит активів
- •1. Аудит касових та розрахункових операцій
- •2. Аудит товарно-матеріальних цінностей
- •3. Аудит основних та інших необоротних активів
- •Аудит фінансово-господарських операцій
- •Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками.
- •3. Аудит дебіторської заборгованості.
- •Аудит пасивів
- •1. Аудит доходів і фінансових результатів
- •2. Аудит власного капіталу та забезпечення зобов’язань
- •3. Аудит розрахунків з оплати праці та з бюджетом.
- •Аудит фінансового стану підприємства
- •Аналіз стану та результатів діяльності підприємства при проведенні аудиту
- •2. Аудит облікової політики
- •Спеціальні види аудиту
- •1. Аудит фінансової звітності акціонерних товариств
- •2. Аудит підприємств малого бізнесу
- •3. Аудит фінансової звітності підприємств з іноземними інвестиціями та довірчих товариств
- •4. Аудит консолідованої фінансової звітності
- •Література
3. Аудит дебіторської заборгованості.
Відповідно до П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів або інших активів.
Завдання аудиту дебіторської заборгованості полягає у визначенні: наявності і правильності первинних документів, які є підставою для облікових записів за дебіторською заборгованістю; стану дебіторської заборгованості за встановленими критеріями; правильності розрахунків за дебіторською заборгованістю; правильності оцінки дебіторської заборгованості та розрахунку величини резерву сумнівних боргів; належної класифікації дебіторської заборгованості і наявності відповідних необхідних пояснень у примітках до фінансової звітності; оцінки стану внутрішнього контролю та аудиту дебіторської заборгованості.
Джерелом інформації аудиту дебіторської заборгованості виступають: первинні документи (договори, рахунки-фактури, накладні, звіти касира, касові ордери, банківські виписки та ін.), регістри синтетичного та аналітичного обліків розрахунків з дебіторами, Головна книга, форма річної фінансової звітності (І, 2, 3, 5), звіти аудиторів, акти документальних перевірок, ревізій, акти звіряння взаєморозрахунків, документи щодо претензійно-позовних справ тощо.
Послідовність аудиту дебіторської заборгованості: 1. Звірка залишків заборгованості за даними Головної книги із залишками в облікових регістрах. 2. Перевірка наявності актів звірення і відповідності їх даним аналітичного та синтетичного обліків, 3. Визначення великих дебіторів і складання їх переліку. 4. Направлення запитів на підтвердження заборгованості. 5. Перевірка наявності договорів і їхньої реєстрації у спеціальному журналі. 6. Перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків на основі регістрів обліку. 7. Перевірка розрахунків з використанням векселів. 8. Направлення запитів покупцям на предмет підтвердження ними видачі векселів. 9. Перевірка розрахунків за товарообмінними операціями. 10. Зібрання підтверджень того, що поточна дебіторська заборгованість визначається одночасно з визначенням доходу від реалізації. 11. Перевірка результатів проведення інвентаризації дебіторської заборгованості. 12. Перевірка обґрунтованості списання дебіторської заборгованості на витрати. 13. Перевірка правильності відображення та повноти інформації щодо дебіторської заборгованості у балансі, звіті про фінансові результати, звіті про рух грошових коштів та у примітках до річної фінансової звітності.
До типових порушень при аудиті дебіторської заборгованості необхідно віднести такі: неправильна кореспонденція рахунків під час відображення в обліку операцій; невідповідність даних аналітичного і синтетичного обліків; заміна виписок банку іншими або виправлення сум, що свідчать про погашення дебіторської заборгованості; неправомірне здійснення бартерних операцій для погашення заборгованості; шахрайство із сумами %. Дебіторської заборгованості підзвітних осіб (списання без підстав і документального підтвердження на загальногосподарські витрати); зарахування отриманих сум дебіторської заборгованості на погашення заборгованості невідповідних дебіторів; арифметичні неточності; відображення дебіторської заборгованості на фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або за фіктивними нетоварними операціями; неправильний розрахунок резерву сумнівних боргів, навмисне завищення суми резерву або сум прямого списання дебіторської заборгованості з метою завищення величини витрат звітного періоду і, як наслідок, зменшення суми оподатковуваного прибутку; неправильне оформлення або відсутність договорів, що стали підставою для відвантаження продукції й виникнення дебіторської заборгованості; списання нестач і крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості.
Лекція 7