Практическое занятие

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1. Переданы в счет вкладов в уставный капитал другой организации основные средства в договорной оценке: - на согласованную стоимость - на остаточную стоимость - на разницу между согласованной стоимостью и остаточной, согласованная стоимость выше. 2. Списана амортизация по переданным основным средствам. 3. Начислено за доставку основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал 4. Списан финансовый результат от передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации: - прибыль - убыток 5. Начислен и получен доход от долевого участия в другой организации по переданным основным средствам 6. Приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости 7. Начислен доход на облигации на облигации по окончании года 8. Списана часть разницы между стоимостью приобретения акций и номинальной стоимостью 9. Приобретены облигации ниже номинальной стоимости и оплачены 10. Начислен годовой доход по облигациям 11. Доначислена годовая часть разницы между покупной и номинальными ценами 12. Приобретены акции в иностранной валюте 13. Начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте, а затем поступили дивиденды по акциям иностранной валюты на расчетный счет 14. Отражена курсовая разница, возникшая в следствии рублевой разницы на момент начисления и поступления	58 Х Х 02 91 91-9 99 76 51 58-2 76 76 91-2 58-2 76 76 51 58 58-1 76	Х 01 91-1 01 76 99 91-9 91-1 76 76 51 91-1 58-2 76 51 91-1 76 91-1 76 52

Учет финансовых результатов и использование прибыли

Учет продаж

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг и доходов от этой деятельности. Выручка от продажи готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг промышленного характера, покупных изделий для комплектаций, строительных работ, услуг по перевозке пассажиров, транспортно – экспедиционных и погрузо – разгрузочных операций, услуг связи отражаются на счете 90. По отдельным видам операций организация может определять самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или же они относятся к прочим поступлениям.

Счету 90 "Продажи" имеет несколько субсчетов: 

• 90-1 "Выручка";

• 90-2 "Себестоимость продаж";

• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

• 90-4 "Акцизы";

• 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Если на предприятии согласно учетной политике предприятия применяется способ продажи по «оплате», то составляются следующие проводки (в настоящее время не применяется):

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
45	43	отгружена готовая продукция по производственной себестоимости
45	10-4	списывается тара, если продукция была в таре
51	90-1	поступили деньги на расчетный счет от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам + стоимость тары + НДС
90-3	68	НДС 10% или 18% от стоимости продаваемой продукции по продажным ценам
90-2	45	закрывается счет товаров отгруженных (производственная себестоимость продукции + стоимость тары)
90-2	44	списываются расходы по продаже
90-1	90-9	закрывается счет прочих доходов в конце года
90-9	90-2	закрывается счет прочих расходов в конце года
90-9	90-3	закрывается счет НДС в конце года
99	90-9	убыток	от продажи товаров, работ, услуг и готовой продукции
90-9	99	прибыль

Если используется метод по «отгрузке» то составляются следующие проводки:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
62	90-1	предъявлен счет покупателям за проданные товары, работы, услуги, готовую продукцию по продажным ценам + тара + НДС
51	62	Погашена задолженность покупателей (заказчиков) за проданные им товары, работы, услуги, готовую продукцию по рыночной цене с учетом НДС, выручка зачислена на расчетный счет
90-3	68	НДС 10% или 18% от рыночной стоимости
90-2	43	Отпущена готовая продукция по производственной себестоимости
90-2	10-4	Списывается тара
90-2	44	списываются расходы по продаже
90-1	90-9	Закрывается счет прочих доходов в конце года
90-9	90-2	Закрывается счет прочих расходов в конце года
90-9	90-3	Закрывается счет НДС в конце года
90-9 99	99 90-9	прибыль убыток	от продажи работ, услуг, товаров и готовой продукции

На счете 90 формируются накопительные данные по отчету о прибылях и убытках. Если организация торгует подакцизными товарами, то на начисления акциза составляется проводка:

Дт	Кт
90-4	68

Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то она дополнительно открывает субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам, то есть суммы по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитового оборота 90-1 счета.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца проводками:

Дт	Кт
90-9 99	99 90-9

По истечении каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажа» никакого сальдо не имеется. Однако, все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которых накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажа» не должно быть. На отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности после описания финансового результата за указанный месяц внутри счета производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов:

Дт	Кт
90-1	90-9
90-9	90-2
90-9	90-3

В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо не имеет.

Аналитический учет организуется по каждому виду товаров, продукции, выполняемых работ, услуг. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и прочим направлениям.

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах.

Прочие доходы – это поступления основных средств и иных активов: продукции, товаров, а также проценты полученные за предоставление денежных средств организации, доходы от участия в капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), это поступление штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности по которой срок исковой давности истек, суммы дооценки активов в отчетном периоде к которому относится дата по состоянию на которую произведена переоценка.

Учет ведется в разрезе нескольких субсчетов:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

При выбытии, продаже, списании по причине ветхости, морального износа, ликвидации, безвозмездной передаче, остаточная стоимость основных средств подлежит списанию и могут быть составлены следующие проводки:

При продаже основных средств:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
02 91-2 51 91-2 91-9 99	01 01 91-1 68 99 91-9	Списывается ранее начисленная амортизация Списывается остаточная стоимость основных средств Продажная стоимость + 18% НДС 18% НДС Выявлена прибыль от продажи основных средств Выявлен убыток от продажи основных средств

Или:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
02 91-2 62 51 91-2 91-9 99	01 01 91-1 62 68 99 91-9	Списывается ранее начисленная амортизация Списывается остаточная стоимость основных средств Предъявлена счет-фактура за продажу основных средств Зачислена выручка на расчётный счёт от покупателей 18% НДС от рыночной стоимости Выявлена прибыль от продажи основных средств Выявлен убыток от продажи основных средств

При ликвидации основных средств:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
02 91-2 91-2 10-3,10-5 99	01 01 70,69,23-5,60 91-1 91-9	Списывается остаточная стоимость основных средств Расходы по ликвидации Доходы от ликвидации Убыток от ликвидации основных средств

При безвозмездной передаче основных средств:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
02 91-2 91-2 99	01 01 68 91-9	Списывается остаточная стоимость основных средств НДС 18% Убыток от безвозмездной передачи основных средств

При продаже нематериальных активов:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
05 91-2 51 91-2 91-9 99	04 04 91-1 68 99 91-9	Списывается остаточная стоимость нематериальных активов 18% НДС Выявлена прибыль от продажи НМА Выявлен убыток от продажи НМА

Или:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
05 91-2 62 51 91-2 91-9 99	04 04 91-1 62 68 99 91-9	Выявлена прибыль от продажи НМА Выявлен убыток от продажи НМА

При безвозмездной передаче нематериальных активов:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
05 91-2 91-2 99	04 04 68 91-9	НДС 18% Убыток от безвозмездной передачи НМА

При продаже материально-производственных запасов:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91-2 51 91-2 91-9 99	10 91-1 68 99 91-9	Продажная стоимость + 18% НДС 18% НДС Выявлена прибыль от продажи МПЗ Выявлен убыток от продажи МПЗ

Или:

Дт	Кт
91-2 62 51 91-2 91-9 99	10 91-1 62 68 99 91-9

При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций разница между оценкой вклада и стоимости передаваемого имущества отражается проводкой:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91-2	58	Как расход, если оценка вклада ниже стоимости имущества

Если наоборот, то:

Дт	Кт
58	91-1

При осуществлении вкладов участников простого товарищества в общее имущество товарищества вне денежной форме разница между отражается теми же проводками:

Дт	Кт
91-2 58	58 91-1

При аннулировании заказов, договоров, прекращения производства не давшего продукции, а также расходов на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, составляются проводки:

Дт	Кт
91-2	20,23

Можно произвести уценку морального устаревших или потерявших свое первоначальное качество ценностей:

Дт	Кт
91-2	10,41,43

За счет прочих расходов можно создать резервы по сомнительным долгам:

Дт	Кт
91-2	63

По дебету 91-2 счета отражается отрицательная курсовая разница:

Дт	Кт
91-2	52

Если нет резерва по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности списывают:

 

Дт	Кт
91-2	62

За пользование кредитом и займом начисляются проценты, которые отражаются проводкой:

Дт	Кт
91-2	67,66

Налог на имущество начисляется следующим образом:

Дт	Кт
91-2	68

Если при инвентаризации выявлена недостача, а виновное лицо отсутствует, то производится ее списание:

Дт	Кт
91-2	94

Если заработная плата не была получена в течение трех лет, то она присоединяется к прочим доходам предприятия.

Если произошли чрезвычайные обстоятельства, то в дебет счета 91-2 списывается стоимость утраченных или использованных материалов (для ликвидации последствий стихийных бедствий).

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91-2 91-2 91-2 91-2	23 41,43,50,58,60 60 70,69	Списывается стоимость работ и услуг вспомогательного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами Списываются некоммерческие потери товаров, наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных ситуаций, ценные бумаги и прочее Принят к оплате счет поставщика за выполненные работы, оказанные услуги при предотвращении стихийных бедствий или ликвидации их последствий Начислена зарплата рабочим, занятым устранением последствий чрезвычайных ситуаций и начислены страховые взносы на сумму оплаты труда

В результате устранений последствий чрезвычайных обстоятельств организация может получить чрезвычайные доходы:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10-1 50	91-1 91-1	Оприходованы материалы от разборки имущества испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств Получены деньги поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Записи по счету 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года, ежемесячно сопоставляются обороты и определяется сальдо прочих доходов и расходов. За отчетный месяц это сальдо ежемесячно списывается:

Дт	Кт
91-9 99	99 91-9

На отчетную дату 91 счет сальдо не имеет, по окончании отчетного года все субсчета закрываются:

Дт	Кт
91-9 91-1	91-2 91-9

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Учет прибылей и убытков

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, и прочих доходов и расходов. 

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании каждого месяца сопоставляют кредитовый оборот по субсчету 91 «Выручка» и соответственного дебетового оборота по остальным субсчетам счета продажи и определяется прибыль или убыток от обычного вида деятельности и составляются проводки:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
90-9 99	99 90-9	Прибыль Убыток

Ежемесячно сопоставляются обороты по субсчетам 91-1 и 91-2. Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Отражается финансовый результат следующими проводками:

Дт	Кт
91-9	99
99	91-9

Использование прибыли, направляемой на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций также учитываются на счете 99.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
99	68	Начислен налог на прибыль

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период равна прибыли от продаж + сальдо прочих доходов и расходов – налог на прибыль.

Заключительной записью декабря суммы чистой прибыли отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

Дт	Кт
99 84	84 или 99 увеличивается непокрытый убыток, списывается прибыль

Учет нераспределенной прибыли (84)

Учет на счете 84 ведется в течение года. Счет активно-пассивный. Нераспределенная прибыль – пассивный, непокрытый убыток – активный.

Экономическое содержание этого счета состоит в аккумулировании в невыплаченной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли на счете 99 списывается оправдательными документами:

Дт	Кт
99 84	84 99

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания акционеров или собрания участников).

Распределение подразумевает начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал предприятия, покрытие убытков прошлых лет. Направление части прибыли отчетного года на начисление дивидендов учредителям по итогам утверждаемой годовой бухгалтерской отчетности отражается проводкой:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
84	75-2	Уменьшается нераспределенная прибыль, увеличивается задолженность учредителям по их доходам
75-2	68	Удержан НДФЛ 9%
84	70	Уменьшается нераспределенная прибыль, увеличивается задолженность учредителям по оплате труда, работающим на предприятии
70	68	Удержан НДФЛ
84	82	Нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала

При выявлении в установленном порядке по итогам отчетного года, убытка, списание его с бухгалтерского баланса отражается проводками:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
80	84	За счет уменьшения уставного капитала
82	84	За счет уменьшения резервного капитала