Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, акции и другое.

Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Номинальная стоимость – это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость - это цена продажи ценной бумаги при её первом размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная стоимость) - цена определяемая, как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она показывает соответствие между спросом и предложением в определенном интервалом времени.

Ликвидационная себестоимость акций и облигаций – это стоимость реализуемого имущества, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – это сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса, путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги учитываются в балансе организации в данный момент времени.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение её владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределяемая остатков имущества, при ликвидации общества на участие в управлении этим обществом.

Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются не только государственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в книге регистрации акций с указанием данных каждой акции, времени её приобретения.

По акциям на предъявителя в книге записывают только количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантируемого фиксируемого процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей ее использования для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают проводкой:

Дт	Кт
58-1	51

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Фактические затраты складываются из полученной цены и дополнительных расходов по приобретению акций.

Акции могут оплачиваться в рублях, инвентарных валютах, предоставлением в собственность имущества в собственность, но при любой форме оплаты стоимость акций отражается в рублях.

Если акции оплачиваются не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат.

В дебет счета 58 относят оплаченную сумму, с кредита денежных счетов и неопределенную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расходы за приобретение акций», то есть составляется 2 проводки:

Дт	Кт
58-1	51, 52, 76	на неоплаченную часть

Если ценные бумаги получены в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, то составляется проводка:

Дт	Кт
58-1	75-1

Акции можно хранить в депозитарии или в кассе самой организации. Если акции хранятся в кассе самой организации, то их записывают в специальном реестре, который составляется в 2 экземплярах для кассира и бухгалтерской службы.

В реестре указывают номинальную стоимость каждой акции, покупную стоимость, номер и серию, общее количество, дату покупки и продажи. По акциям определяется текущая рыночная стоимость.

Для отражения текущей рыночной стоимости акции в отчетности на дату составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.

Результаты корректировки отражают на счете 91 « Прочие доходы и расходы».

Например: на начало года стоимость акций в организации составила

100 000 рублей, Текущая рыночная стоимость акций на конец 1 квартала составила 90 000 рублей, на конец 2 квартала 105 000 рублей, на конец 3 квартала 108 000 рублей, на конец 4 квартала 110 000 рублей. Следовательно, будут составлены следующие проводки:

Дт	Кт	Сумма
91-2	58	100 000-90 000 =10 000
58	91-1	105 000-90 000=15 000
58	91-1	108 000-105 000=3000
58-1	91-1	110 000 – 108 000 = 2 000

Начисление дивидендов от акций отражается проводкой:

Дт	Кт
76	91-1

Сумма начисленных дивидендов отчисляется от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы

Фактически поступление дивидендов отражается проводкой:

Дт	Кт
51	76

При операциях получения дивидендов иностранной валюте могут быть курсовые разницы. Например: начислены дивиденды организации 15 000 $, курс валюты по отношению к рублю составлял на дату начисления дивидендов 30 рублей, а на день поступления 32 рубля.

Дт	Кт	Сумма
76	91-1	15 000*30=45 000
52	76	450 000
52	91-1	(32-30)*15 000=30 000

Организация может получить дивиденды в форме продукции, работ и услуг акционерного общества, в том числе начисление дивидендов также отражается проводкой:

Дт	Кт
76	91-1

А фактическое поступление дивидендов будет отражаться проводками:

Дт	Кт
08-4	76
10	76

Продажа акций оформляется следующими проводками:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76	91	На продажную стоимость акций
91	58	На балансовую стоимость акций

Дополнительные расходы по продаже акций также списывается в дебет счета 91. Обороты по счету 91 сопоставляется и оправляется финансовый результат.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91-9	99	Прибыль от продажи акций
99	91-9	Убыток от продажи акций

Собственные акции выкупанные у акционеров учитывают на счете 81 «Собственные акции» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствование денежных средств. К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить её владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксируемого процента.

Облигации бывают следующих видов:

• государственные и частные (выпущенные коммерческими банками, акционерными обществами);

• именные, на предъявителя;

• процентные и беспроцентные;

• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцу выдается сертификат об обладании им долговым обязательством. Облигации на предъявителя специально не учитывается. Средства по ним получают по купонному листу, от которого отрезается купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процентов. Владельцу беспроцентных облигаций предъявляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющих право владельца по истечении срока на сумму депозита и установленных к ним процентов.

Синтетический учет долговых ценных бумаг ведется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуются по фактическим затратам на их приобретение (покупная цена + расходы по приобретенью ценных бумаг).

По долговым ценным бумагам разницу между первоначальной и поминальной стоимость равномерно списывают на финансовые результаты в течение срока обращения этих бумаг. Приобретение ценных бумаг отражается проводкой:

Дт	Кт
58-2	51, 52

Суммарный процент по этим бумагам отражают в составе расходов будующих периодов и составляются следующие проводки:

Дт	Кт
58-2	х	Рыночная стоимость ценных бумаг
97	х	Начисление процентов по ценным бумагам
Х	51, 52	Рыночная стоимость + проценты

При приобретение иностранных ценных бумаг затраты по их приобретению пересчитываются в рубли, по курсу ЦБРФ, действующему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах (в рублях, в валюте которой выражена номинальная цена долгового обязательства).

По облигациям выплата процентов обычно осуществляется два раза в год, в определенных размерах, от их номинальной стоимости.

По депозитным сертификатом проценты выплачивается при предъявлении сертификата к оплате.

Начисление процентов по долговым обязательством относятся проводкой:

Дт	Кт
76	91-1

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации. При этом, если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их поминальной стоимости, то при каждом начислении доходов по причитающимся ценным бумагам дохода производят списанные части разницы между покупной и поминальной стоимостью проводкой:

Дт	Кт
91-2	58-2

Задача:

1. Организация приобрела облигации на 60 000 рублей, при номинальной их стоимости 50 000 рублей. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет, проценты по облигации составляют 40 % в год и выполняется по окончании года.

1) Оприходованы облигации:

Дт	Кт	Сумма
58-2	51	60 000

2) По окончании года начислен доход на облигации 50 000*40 / 100=20 000 рублей

3) Разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила: 60 000 -50 000 = 10 000 рублей. В расчете на 1 год: 10 000 / 10=1 000 рублей.

4) Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницы между покупной и номинальной стоимостью составляет 20 000-1 000=19 000.

5) По окончании года будет составлены проводки:

Дт	Кт
76	Х	20 000
х	58	Х	1 000
х	91-1	Х	19 000
		20 000	20 000
51	76	20 000

На начало следующего года стоимость ценных бумаг составит 60 000-1 000=59 000 рублей.

2. Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 рублей, а номинальная стоимость 50 000 рублей. Срок погашения облигации 10 лет, годовой процент дохода 40%.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающимся по ним доходам производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью приходящейся на данный период отражается по дебету счета 58, то есть 50 000 – 40 000 = 10 000

10 000 / 10 = 1 000 за 1 год:

Дт	Кт	Сумма
58	51	40 000

Дт	Кт	Дт	Кт
76	Х	20 000	х
58-2	51	1 000	х
х	91-1	х	21 000
		21 000	20 000

Фактическое поступление дохода определяется проводкой:

Дт	Кт	Сумма
51	76	20 000

На практике поступление облигаций отражается следующими проводками:

Дт	Кт
58-2	76
76	51

При помещении или продаже ценных бумаг следующие проводками:

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91	58-2	Стоимость облигаций на момент их продажи
51	91	Выручка от продажи ценных бумаг зачислена на расчетный счет
91-1	99	Прибыль от продажи ценных бумаг
99	91-9	Убыток от продажи ценных бумаг

Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Предоставленная другим организациям денежные и иные займы отражаются проводками:

Дт	Кт
58-3	51, 07, 10

Договор займа может быть возмездным с уплатой процентов и безвозмездным. При договоре возмездного займа размер и порядок выплат определяется договором.

.Начисление дивидендов по представленным займам отражается проводкой:

Дт	Кт
76-3	58-3

А поступление дивидендов:

Дт	Кт
51	76

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают проводками:

Дт	Кт
76	91
07	76
10	76

Возврат займов отражают проводками:

Дт	Кт
51	58
07	58
10	58
41	58

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачивается проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующее место жительства для граждан (проживание) или в месте нахождения для юридического лица.

Сумма начисленных штрафов также отражается проводкой:

Дт	Кт
76	91-1

А фактическое получение штрафов:

Дт	Кт
51	76

Если займы производить не денежными средствами, то при получении процентов в виде имущества составляет проводки:

Дт	Кт
76	91-1
07, 10, 43, 41	76

Учет операций, связанных

с осуществлением простого товарищества

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору объединяется имущество и усилия для достижения общей хозяйственной цели. В договоре определяется:

1) участник, который осуществляет ведение общих дел, размеры денежных и имущественных взносов каждым участником, порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности учитываются на отдельном балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Участник, ведущий общие дела составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую для формирования отчетной налоговой, и иной документации в порядке и сроках оговоренных договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник получает свою долю прибыли.

Учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

В дебет счета 58-4 записывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре. Составляются проводки:

Дт	Кт
51	76

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам отражаются проводками:

Дт	Кт
02 05	01 04

Если вложения вклада по договору простого товарищества осуществляется денежными средствами, то составляется проводка:

Дт	Кт
58	50, 51

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, отражаются проводками:

Дт	Кт
76 51,52,50	91-1 76

Убытки отражаются:

Дт	Кт
91-2 76	76 51

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются между участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе и составляются проводки:

Дт	Кт
01,04,10,51	58-4

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или использование имущества, а так же если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада составляется проводка:

Дт	Кт
76	91-1

По мере получения вознаграждения составляется проводка:

Дт	Кт
51	76

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников отражаются проводками:

Дт	Кт
01,04,10,51	80

Для каждого договора о простом товариществе открывается отдельный субсчет внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

По окончании отчетного периода финансовый результат подлежит списанию и составляется проводка:

Дт	Кт
99	84

Распределение прибыли, убытков отражается следующим образом:

Дт	Кт
84 75-2	75-2 51

Если допущен убыток, и его должны покрыть учредители, то составляется проводка:

Дт	Кт
75-2	84

Если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например: товаров, то их списание отражается проводкой:

Дт	Кт
90	43

По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками. Возврат денежных средств отражается проводкой:

Дт	Кт
80	51

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику отражается проводками:

Дт	Кт
80	01, 04, 10, 41

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленных за период совместной деятельности списывают:

Дт	Кт
02 05	01 04

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по договору простого товарищества и каждому участнику договора.