Тема 8. Аудит производственных запасов

Цель занятия: освоить методику аудита производственных запасов.

Задание 1. Оценка организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Условия задания:

На ООО «Меркурий» созданы условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов. Функции контроля сохранности, полноты и своевременности оприходования осуществляет кладовщик.

На предприятии осуществляется контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство, проверяется целесообразность расходования материалов, в случае перерасхода сырья выявляются виновные лица.

Сличаются первичные данные о поступлении и расходе материально-производственных запасов с данными отчетов о движении. Инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности.

Классификация материально-производственных запасов на группы не произведена, схем отражения на счетах движения материально-производ-ственных запасов не имеется. График документооборота отсутствует.

Организован эффективный аналитический учет материально-произ-водственных запасов, ведутся карточки складского учета. В расчетно-платежных документах НДС выделяется отдельной строкой. На материально-производственные запасы, пришедшие в негодность, составляются акты на списание.

Данные аналитического и синтетического учета материально-произ-водственных запасов сверяются ежеквартально.

1. Провести оценку контроля сохранности и учета производственных запасов (таблица 3).

2. По полученным результатам составить программу аудиторской проверки сохранности и учета производственных запасов, используя приложение 3.

Таблица 3 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и

системы учета материально-производственных запасов (МПЗ)

Содержание вопроса	Ответы			Примечания
	нет	да	нет ответа
А	1	2	3	4
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ
Есть ли ответственное лицо, осуществляющее функции контроля сохранности и использования МПЗ
Проводятся ли инвентаризации МПЗ
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ
Сличаются ли первичные данные о поступлении и расходе МПЗ с данными отчетов о их движении
Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов
Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике
Организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета
Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ
Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах
Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность
Сверяют ли данные аналитического и синтетического учета МПЗ
Выводы по таблице: всего вопросов – 15; Ответов «да» - Ответов «нет» -

Задание 2. Изучение документов по инвентаризации. Порядок проверки правильности отражения в учете инвентаризации материально-производственных запасов.

Условия задания:

На складе материалов по состоянию на 1 октября 200. года инвентаризацией выявлены следующие результаты:

Таблица 4 - Результаты инвентаризации МПЗ

Материал	Цена	Остатки по данным учета		Фактические остатки
		количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
Доска обрезная	252	98	24696	98	24696
Брус	1639	10	16390	10	16390
Шпон дуб.	200	10	2000	8	1600
ДСП	12	783	9396	783	9396
Лак	8	100	800	85	680
Итого:

Решением инвентаризационной комиссии недостача шпона дубового и лака отнесена на затраты (нормы естественной убыли не разработаны). Рыночная цена лака составляет 12,5 руб., шпона дубового – 275 руб.

1. Составить сличительную ведомость.

2. Написать исправительные проводки.

3. Определить сумму материального ущерба.

Задание 3. Порядок проведения аудиторской проверки сохранности и учета производственных запасов.

Условия задания:

1. В сентябре поступили оплаченные материалы (таблица 19). В счетах-фактурах поставщиков было указано:

Материалы, оплаченные в сентябре, поступили в сентябре 200. г. По данным счетов-фактур были сделаны проводки:

В сентябре:

Дебет 10 Кредит 60 – 92009 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 16562 руб.

Дебет 68 Кредит 19 – 16562 руб.

Материалы, поступившие в сентябре, оплаченные в октябре, в бухгалтерском учете отражены:

В октябре:

Дебет 10 Кредит 60 – 25635 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 4614 руб.

Дебет 68 Кредит 19 – 4614 руб.

2. В соответствии с выписанными требованиями от 20 сентября со склада предприятия были отпущены материалы: на производство продукции – на 2500 руб., на ремонт комнаты отдыха – на 500 руб. В бухгалтерском учете это отразили следующими записями:

Дебет 20 Кредит 10 – 2500 руб.

Дебет 26 Кредит 10 – 500 руб.

3. 25 сентября 200. г. ООО»Меркурий» реализовало часть материалов, приобретенных для нужд основного производства, по стоимости 32400 руб., включая НДС, при фактической стоимости этих материалов 26000 руб. Выручка была отнесена на счет 90 «Продажи» с начислением от объема реализации продукции НДС. По результатам реализации материалов были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 90 – 32400 руб.

Дебет 90 Кредит 10 – 26000 руб.

Дебет 90 Кредит 68 – 4942 руб.

Дебет 68 Кредит 19 – 3966 руб.

Дебет 90 Кредит 99 – 1458 руб.

Таблица 5 - Данные о поступлении материалов

Дата	Поставщик	Материал	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	НДС руб.	Общая сумма, руб.
	Оптовая база № 2	Плита ДСП	319,72	30	9592	1727	11319
	КПО «Автоматика»	Доска обрезная	1657	16	26512	4772	31284
	ООО «ЮиК»	Брус	3727	15	55905	10063	65968
	Итого материалы, поступившие и оплаченные в сентябре				92009	16562	108571
	Сибтехника	Клей	21	50	1050	189	1239
	ООО «Авион»	Фанера	22	348	7656	1378	9034
	ООО «Веста»	Шпот	418	30	12540	2257	14797
	Завод «Фрезер»	Шурупы	399	11	4389	790	5179
Итого материалы, поступившие в сентябре, оплаченные в октябре					25635	4614	30249

Проверить правильность корреспонденции счетов. Результаты оформить в виде таблицы (таблица 6).

Таблица 6 - Проверка правильности отражения в учете операций

по движению материально-производственных запасов

По данным предприятия			По данным аудитора			Корректирующие проводки			Примечание
Д-т	К-т	Сум-ма	Д-т	К-т	Сум-ма	Д-т	К-т	Сум-ма

Задание 4. Выполнить тесты по теме

Инструкция: выбрать правильный ответ.

1. В результате планирования аудиторской проверки аудитором определено, что стоимость материалов, которые необходимо проверить сплошным методом – 800 тыс. руб., выборочная совокупность материалов, которая будет проверена методом случайной выборки – 1200 тыс. руб., валюта баланса – 28000 тыс. руб., выручка от реализации – 58000 тыс. руб., сумма оборотных активов по данным баланса – 12000 тыс. руб.

Определить стоимостное выражение генеральной совокупности в части проверки материалов.

а) 2500 тыс. руб.;

б) 2000 тыс. руб.;

в) 1856 тыс. руб.

2. В результате планирования аудиторской проверки аудитором определены 2 выборочные совокупности из одного класса проверяемых объектов для проверки методом случайной выборки. Сумма выборочной совокупности №1 – 1800 тыс. руб., из которой случайным образом отобраны элементы, общей стоимостью – 90 тыс. руб.

Сумма выборочной совокупности №2 – 500 тыс. руб., из которой случайным образом отобраны элементы, общей стоимостью – 50 тыс. руб.

В результате аудита выявлено, что стоимость случайно отобранных элементов из совокупности №1 завышена на 4,5 тыс. руб., а из совокупности №2 – занижена на 20 тыс. руб.

Определить экстраполированную величину занижения выборочной совокупности в целом.

а) 290 тыс. руб.;

б) 110 тыс. руб.;

в) 200 тыс. руб.

3. В результате планирования аудиторской проверки аудитором определены 2 выборочные совокупности из одного класса проверяемых объектов по учету ТМЦ для проверки методом случайной выборки. Сумма выборочной совокупности №1 – 2200 тыс. руб., из которой случайным образом отобраны элементы, общей стоимостью – 100 тыс. руб.

Сумма выборочной совокупности №2 – 1200 тыс. руб., из которой случайным образом отобраны элементы, общей стоимостью – 90 тыс. руб.

В результате аудита выявлено, что стоимость случайно отобранных элементов из совокупности №1 занижена на 20 тыс. руб., а из совокупности №2 – завышена на 45 тыс. руб.

Определить экстраполированную величину завышения выборочной совокупности в целом.

а) 600 тыс. руб.;

б) 440 тыс. руб.;

в) 160 тыс. руб.

4. Аудитор убеждается в правильности отражения в учете выяв­ленных инвентаризацией излишков материалов по:

а) цене возможного использования;

б) рыночной стоимости на дату приобретения организацией одноименных материалов;

в) рыночной стоимости на дату инвентаризации.

5. При проверке аудитору следует учитывать то, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается:

а) по каждой единице материально-производственных запасов;

б) по укрупненным группам материально-производственных запасов (таких как основные материалы, готовая продукция, товары и др.).

6. При проверке аудитору следует иметь в виду, что недос­тачи материалов сверх норм естественной убыли, обна­руженные при их приемке, учитываются по:

а) учетным ценам;

б) фактической себестоимости;

в) средней себестоимости материалов, поступивших в организацию в отчетном периоде.

7. На каком счете аудитор считает правильным учитывать това­ры, принятые на комиссию:

а) Д002;

б) Д004;

в) Д41.

8. В фактическую себестоимость приобретаемых мате­риалов не включают затраты:

а) таможенные пошлины;

б) часть общехозяйственных расходов;

в) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материалы.

9. В покупную стоимость товаров не включаются:

а) покупная стоимость товаров;

б) командировочные расходы, связанные с закупкой товаров;

в) торговые наценки.

10.Может ли организация предусмотреть в учетной поли­тике при отпуске МПЗ в производство сразу несколько методов оценки сырья и материалов:

а) нет;

б) да.