- •Лекция 1. Понятие о налоговом учете
- •Необходимость и общая характеристика налогового учета
- •2. Методы и функции налогового учета
- •3. Налоговая политика организации
- •Лекция 2. Учет совокупного годового дохода
- •Понятие о совокупном годовом доходе. Виды дохода
- •2. Налоговый учет совокупного годового дохода
- •Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
- •2. Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)
- •3. Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках
- •4. Порядок налогообложения представительских расходов
- •Нормы представительских расходов
- •Лекция 5. Налоговый учет фиксированных активов
- •1.Фиксированные активы
- •Стоимостный баланс подгруппы. Поступление и выбытие основных средств
- •Предельные нормы расходов на ремонт основных средств по налоговым группам
- •Налоговый учет основных средств
- •Лекция 6. Вычеты по вознаграждению
- •Вычеты по сомнительным требованиям
- •Лекция 7, 8, 9, 10, 11, 12. Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
- •Налоговый учет вычетов отчислений в
- •Вычеты по расходам на научно- исследовательские, проектные, изыскательские и опытно - конструкторские работы
- •Налоговый учет вычетов по страховым премиям и вычет расходов на социальные выплаты
- •Расходы на социальные выплаты и обучение
- •Налоговый учет вычетов по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
- •6. Налоговый учет налогов
- •Лекция 13. Налоговый учёт корректировка налогооблагаемого дохода
- •2. Налоговый учет убытков
- •Ведомость переноса убытков
- •Расчет окончательного дохода или убытка, переносимого на последующие годы
- •Лекция 14. Налоговый учёт расходов, осуществляемых за счёт чистого дохода
- •1. Налогообложение иностранных юридических лиц в республике казахстан
- •Налогообложение и налоговый учет иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение
- •2. Налогообложение доходов юридических
- •С постоянным учреждением
- •Подоходном налоге
- •Налоговый период и налоговая декларация
- •2. Составление и хранение учетной документации
- •3. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность
- •4. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу
- •Лекция 17. Учет по подоходному налогу
- •Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
- •Временные разницы
- •Учет налогового эффекта временных разниц
- •Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу
- •Учет экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток
- •Понесенный убыток за 2004 год
- •Лекция 18. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по ндс
- •Постановка на учёт по ндс
- •Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость
- •Облагаемый оборот и облагаемый импорт
- •Определение облагаемого оборота
- •Облагаемый импорт
- •Дата совершения оборота по реализации
- •Корректировка размера облагаемого оборота
- •Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям
- •Лекция 19. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу.
Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу
Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов (3-х лет). Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате зачета убытка. Период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода (убытка), может меняться.
В соответствии с требованиями организации учета подоходного налога по методу обязательств необходимо начислить сумму расходов по подоходному налогу в текущем отчетном периоде с одновременным отражением задолженности перед бюджетом.
Но поскольку понесенные убытки от предпринимательской деятельности переносятся за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, следовательно, данное положение налогового законодательства приводит к потенциальному изменению начисленной задолженности перед бюджетом в последующие периоды. То есть понесенные убытки данного периода приводят к уменьшению кредиторской задолженности по подоходному налогу, начисленной в будущих отчетных периодах.
По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы. Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок так же, как учитываются сами эти операции и сделки.
Потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет чистого дохода за отчетный период, в котором был понесен убыток, в следующих случаях:
Полная достаточная уверенность в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка;
Наличие кредитового сальдо счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Учет экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток
Предположим, что в 2004 году хозяйствующим субъектом был понесен убыток (табл. 7):
Таблица 7
Понесенный убыток за 2004 год
тыс. тенге
|
2004г. |
Бухгалтерский доход (убыток) |
(500,0) |
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете |
50,0 |
Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения |
100,0 |
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского |
(50,0) |
Налогооблагаемый доход (убыток) |
(550,0) |
В бухгалтерском учете данная ситуация должна найти следующее отражение:
Дт 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог»,
субсчет «По перенесенным убыткам» 165,0 тыс. тенге.
Кт 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог»,
субсчет «По амортизационным отчислениям» 15,0 тыс. тенге.
Кт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 150,0 тыс. тенге
Следовательно, по расходам по подоходному налогу в текущем отчетном периоде отражена экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, к которой приведет методика зачета понесенного убытка за счет будущих доходов. То есть в данном отчетном периоде отражается экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, возникшая по отрицательным результатам текущего периода.
Данная экономия отражается по Дт 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» субсчет «По перенесенным убыткам», поскольку расчеты с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по временной разнице, в данном случае по амортизационным отчислениям, следует разграничить от расчетов с бюджетом по отсроченному подоходному налогу, возникшему от понесенного убытка. В данном случае дебетовое сальдо по счету 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» субсчет «По понесенным убыткам» означает потенциальное уменьшение начисленной задолженности перед бюджетом по итогам будущих отчетных периодов.
В отчете о доходах и расходах за 2003 год должна быть отражена сумма экономии по налоговому платежу, и соответственно на данную сумму следует уменьшить сумму чистого дохода (убытка). А в бухгалтерском балансе следует отразить дебетовое сальдо по расчетам с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по перенесенным убыткам. В отчете о доходах и расходах должно быть отражено:
Доход (убыток) от обычной деятельности
до налогообложения (500,0 тыс тенге)
Расходы по корпоративному подоходному
налогу (экономия по подоходному налогу) 150,0 тыс. тенге
Отсроченный корпоративный подоходный налог
Чистый доход (убыток) (350,0 тыс. тенге)
В том случае, когда налоговые потери засчитываются сокращением налогов будущего периода, налоговые льготы выявляются в текущем отчетном периоде, но используются только в следующем году.
Налоговая льгота отражается в отчетности только в тех случаях, когда она переносится на будущие отчетные периоды. Далее утверждается, что сумма налогового возмещения, образованного отнесением налоговой скидки на будущие отчетные периоды, должна быть включена в отчет о доходах и расходах того года, в котором она возникла. Возмещение может интерпретироваться как корректировка дохода или убытка предыдущего отчетного периода. Налоговая скидка должна рассматриваться как убыток в связи с распределением налогов между отчетными периодами.
Следует обратить внимание, что перенос убытков в соответствии с налоговым законодательством производится только в рамках налогового учета.