- •Лекция 1. Понятие о налоговом учете
- •Необходимость и общая характеристика налогового учета
- •2. Методы и функции налогового учета
- •3. Налоговая политика организации
- •Лекция 2. Учет совокупного годового дохода
- •Понятие о совокупном годовом доходе. Виды дохода
- •2. Налоговый учет совокупного годового дохода
- •Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
- •2. Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)
- •3. Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках
- •4. Порядок налогообложения представительских расходов
- •Нормы представительских расходов
- •Лекция 5. Налоговый учет фиксированных активов
- •1.Фиксированные активы
- •Стоимостный баланс подгруппы. Поступление и выбытие основных средств
- •Предельные нормы расходов на ремонт основных средств по налоговым группам
- •Налоговый учет основных средств
- •Лекция 6. Вычеты по вознаграждению
- •Вычеты по сомнительным требованиям
- •Лекция 7, 8, 9, 10, 11, 12. Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
- •Налоговый учет вычетов отчислений в
- •Вычеты по расходам на научно- исследовательские, проектные, изыскательские и опытно - конструкторские работы
- •Налоговый учет вычетов по страховым премиям и вычет расходов на социальные выплаты
- •Расходы на социальные выплаты и обучение
- •Налоговый учет вычетов по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
- •6. Налоговый учет налогов
- •Лекция 13. Налоговый учёт корректировка налогооблагаемого дохода
- •2. Налоговый учет убытков
- •Ведомость переноса убытков
- •Расчет окончательного дохода или убытка, переносимого на последующие годы
- •Лекция 14. Налоговый учёт расходов, осуществляемых за счёт чистого дохода
- •1. Налогообложение иностранных юридических лиц в республике казахстан
- •Налогообложение и налоговый учет иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение
- •2. Налогообложение доходов юридических
- •С постоянным учреждением
- •Подоходном налоге
- •Налоговый период и налоговая декларация
- •2. Составление и хранение учетной документации
- •3. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность
- •4. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу
- •Лекция 17. Учет по подоходному налогу
- •Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
- •Временные разницы
- •Учет налогового эффекта временных разниц
- •Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу
- •Учет экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток
- •Понесенный убыток за 2004 год
- •Лекция 18. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по ндс
- •Постановка на учёт по ндс
- •Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость
- •Облагаемый оборот и облагаемый импорт
- •Определение облагаемого оборота
- •Облагаемый импорт
- •Дата совершения оборота по реализации
- •Корректировка размера облагаемого оборота
- •Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям
- •Лекция 19. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу.
2. Налогообложение доходов юридических
ЛИЦ- НЕРЕЗИДЕНТОВ, НЕ СВЯЗАННЫХ
С постоянным учреждением
Предпринимательская деятельность нерезидентами РК может осуществляться и без образования постоянного учреждения.
Доход налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность на территории РК без образования постоянного учреждения, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов.
Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением, понимается доход, полученный без образования постоянного учреждения, или доход от деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение.
Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами РК.
Доходы юридического лица, незарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение
Примечание. Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
доходы от оказания услуг, связанных с открытием и введением корреспондентских счетов банков-резидентов, прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
доходы от операций государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы РК;
сумма накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке (ст. 179 НК РК).
Предприятия с полным или частичным иностранным участием (иностранные и совместные предприятия) не являются нерезидентами, так как создаются в соответствии с законодательством РК (см. статью 1 Закона РК «Об иностранных инвестициях»).
Пример. Иностранный инвестор владеет 100%-ным пакетом акций казахстанского акционерного общества. Несмотря на то, что указанное АО полностью принадлежит иностранному участнику, оно является резидентом РК, так оно создано по казахстанскому законодательству.
Доходом нерезидентов из казахстанских источников являются:
доход от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в РК;
доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или перестрахования рисков), консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских), независимо от места фактического оказания услуг;
доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания, полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемых в соответствии со статьёй 130 настоящего Кодекса (Доход полученный в государствах с льготным налогообложением);
- неустойки, штрафные санкции за невыполнение обязательств по заключенным контрактам на выполнение работ, оказание услуг и по внешнеторговым контрактам на поставку товаров, если этот доход начисляется как вычет резиденту РК и/или постоянному учреждению, расположенному в Казахстане;
доход в форме вознаграждения (интереса), полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории РК, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в РК прав или имущества;
доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в РК, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
иные доходы от реализации имущества на территории РК резиденту;
доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в РК;
доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между РК и другими государствами;
доходы от деятельности в РК по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера;
гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного органа) юридического лица-резидента, независимо от места фактического выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей;
надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в РК;
пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;
выигрыши, выплачиваемые резидентами;
доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в РК, включая доходы от такого имущества;
доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РК;
- другие доходы, возникающие на основании деятельности в РК. Не относятся к доходам из казахстанских источников, а, следовательно, не подлежат обложению налогом в Казахстане, следующие виды доходов:
оплата импортных товаров, ввозимых на территорию Казахстана по внешнеторговым контрактам;
доход от всех видов работ (услуг), выполненных (оказанных) за пределами РК, а также в виде штрафных санкций за невыполнение обязательств по заключенным контрактам на поставку товаров, если этот доход не относится на вычеты резидента РК и/или постоянного учреждения, расположенного в Казахстане;
доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (акций) открытых акционерных обществ;
доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования прав или имущества, возникающего за пределами РК;
доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося за пределами Казахстана;
иные доходы от реализации имущества, находящегося за пределами Казахстана.
Согласно статье 180 Налогового кодекса доход юридического лица-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам;
дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения (интерес) - 15%;
страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков - 10%
♦ страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков - 5%;
♦ доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5%;
♦ доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в РК; доходы, получаемые от управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических, агентских, информационных услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг; доходы от прироста стоимости, получаемые в результате реализации имущества, находящегося на территории РК; реализация ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте или имуществе, расположенном в РК; доходы от участия прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в РК через постоянное учреждение - 20%.
Налог у источника применяется независимо от вида платежа и от того, произведен платеж внутри или за пределами РК.
Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты по форме 101.06 «Расчет суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты доходов нерезидентов».
Лекция 16. ДЕКЛАРАЦИЯ О КОРПОРАТИВНОМ