Налогообложение и налоговый учет иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение

Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он пол­ностью или частично осуществляет предпринимательскую деятель­ность, в том числе деятельность, осуществляемую через уполномо­ченное лицо, в частности:

1. любое место осуществления деятельности, связанной с про­изводством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществ­ления деятельности;

2. любое место управления, филиала, отделение, представи­тельство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, ма­стерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента незави­симо от сроков осуществления деятельности;

3. любое место осуществления деятельности, связанной с до­бычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную или (и) газовую скважину, карьер, на­земные или морские вышки и (или) скважины независимо от сроков осуществления деятельности;

4. любое место осуществления деятельности (в том числе осуще­ствления контрольной или наблюдательной), связанной с трубопро­водом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, накладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, независимо от срока осуще­ствления деятельности;

5. любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфра­структурой, независимо от срока осуществления деятельности;

6. строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение не­зависимо от срока осуществления деятельности;

7. нерезидент образует постоянное учреждение, если произво­дит сбор страховых премий и осуществляет страхование или пере­страхование рисков через уполномоченного агента.

Постоянное учреждение образуется при оказании услуг на тер­ритории РК непрерывно более девяноста календарных дней в лю­бом последовательно двенадцатимесячном периоде, оказывающемся в данном налоговом периоде. Оказание услуг осуществляется через служащих или персонал, нанятый для этих целей.

К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

Предприятие, зарегистрированное как иностранное юридичес­кое лицо-резидент РК налоговым законодательством, по истечении налогового года представляет налоговым органам «Декларацию о корпоративном подоходном налоге предприятия, осуществляюще­го деятельность в РК через постоянное учреждение» в соответствии с положениями статей 79-135 и 184-186 Налогового кодекса РК. По­рядок ведения налогового учета совокупного годового дохода нало­гоплательщик - иностранное юридическое лицо должно организо­вать аналогично казахстанским предприятиям.

Расходы исчисляются согласно установленным вычетам.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет право относить на выче­ты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1. роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или представление права пользования собственностью или интеллек­туальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

1. комиссионных доходов за услуги;

2. вознаграждений по займам, предоставленным этим юриди­ческим лицом-нерезидентом;

3. расходов, не связанных с получением доходов от деятельнос­ти юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан;

2. документально неподтвержденных расходов;

4. управленческих и общеадминистративных расходов юридичес­кого лица-нерезидента, понесенных не на территории Республики Казахстан.

Чистый доход юридического лица от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по став­ке 15%. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму начисленного корпоративного подоходного налога.

Например. Налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог - 150,0 тыс. тенге. Чистый доход составит 350,0 тыс. тенге. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет 53,5 тыс. тенге (350,0 х 0,15).

Юридическое лицо-нерезидент обязано производить уплату на­лога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Не образуют постоянного учреждения следующие виды деятель­ности, носящие вспомогательный или подготовительный характер, например:

• нахождение товаров и изделий, принадлежащих нерезиденту на хранение, в целях демонстрации или доставки товаров (в случае реализации товаров и изделий с выставки или со склада, такая де­ятельность будет считаться постоянным учреждением);

• нахождение запасов сырья или материалов для целей перера­ботки на территории РК.