2.4. Аудит заробітної платні

Нормативні документи

1. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. ^№ 108/95-ВР.

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

3. Про збір на обов'язкове соціальне страхування: Зако» України від 26.06.97 р. № 402/97-ВР (із змінами і доповнец. нями).

4. Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхуван. ня: Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.

5. Порядок обчислення середньої заробітної плати: По­станова КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і доповнен­нями).

6. Щодо деяких питань сплати збору на обов'язкове дер. жавне пенсійне страхування: Лист ВРУ від 02.02.2000 р № 06-10/83.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі­зацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

10. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

11. Порядок справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття: Затв. Мінпраці України від 03.10.97 р. № 4.

12. Про нарахування збору на виплати допомоги по тимча­совій непрацездатності: Лист Пенсійного фонду від 20.07.99 р. № 04/3865.

13. Про сплату збору за додатковими ставками, установ­леними Законом України від 15 липня 1999 року № 967-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування": Лист Пенсій­ного фонду від 26.08.99 р. № 04/4484.

14. Про окремі питання щодо сплати збору на обов'язко­ве державне пенсійне страхування: Лист Пенсійного фонду від 22.12.99 р. № 06/6691.

15. Про порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських опе­рацій: Лист Пенсійного фонду від 03.10.2000 р. № 08/5271.

16. Про внесення змін до деяких законодавчих актів Укра­їни з питань оподаткування: Закон України від 02.03.2000 р. № 1523—III.

17. Про заходи щодо запровадження ідентифікаційних номерів фізичних осіб — платників податків та інших обо­в'язкових платежів: Постанова КМУ від 06.11.97 р. № 1232.

18. Про звільнення від обкладення прибутковим подат­ком з громадян сум одноразової допомоги та інших виплат ветеранам війни та особам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту": Постанова КМУ від 07.05.2000 р. № 772.

19. Про звільнення від обкладення прибутковим подат­ком з громадян сум компенсаційних виплат та благодійної (гуманітарної) допомоги жертвам нацистських переслідувань-Постанова КМУ від 30.08.2000 р. № 1348.

20. Про прибутковий податок з громадян: Декрет КМУ від 26.12.92 р. № 13—92 (із змінами та доповненнями).

21. Про деякі питання застосування статті 5 Декрету Кабі­нету Міністрів України "Про прибутковий податок з грома­дян": Лист Комітету ВРУ від 07.07.2000 р. № 06—10/450.

22. Про зміни у шкалі ставок прибуткового податку з дохо­дів громадян: Лист Мінфіну України та ГДПІУ від 12.09.96 р. № 17—214/10—6069.

23. Щодо оподаткування доходів, отриманих від грального бізнесу: Лист ДПАУ від 13.01.99 р. № 555/7/15—1317.

24. Про проведення перерахунків прибуткового податку з громадян за сукупним річним доходом, отриманим (нарахо­ваним) протягом 1998 року: Лист ДПАУ від 14.01.99 р. № 617/1/17—0217.

25. Щодо пільг з прибуткового податку: Лист ДПАУ від 19.03.99 р. № 4067/7/17—0517.

26. Про роз'яснення щодо заповнення довідок за формою № 8ДР: Лист ДПАУ від 07.04.99 р. № 5265/7/29—0119.

27. Про прибутковий податок з громадян щодо оподатку­вання прибутковим податком суми одноразової матеріаль­ної допомоги, виплаченої працівнику після звільнення у зв'яз­ку з виходом на пенсію: Лист ДПАУ від 16.04.99 р. № 5663/ 7/17—0517.

28. Щодо джерел виплати компенсацій працівникам за порушення термінів виплати зарплати: Лист ДПАУ від 19.04.99 р. № 2249/6/15—1116.

29. Про прибутковий податок : Лист ДПАУ від 16.09.1999 р. № 14018/7/17—0517.

30. Про проведення перерахунків прибуткового податку з громадян за сукупним річним доходом, отриманим (нара­хованим) протягом 1999 року: Лист ДПАУ від 11.01.2000 р. № 251/7/17—0217.

31. Щодо оподаткування доходів фізичних осіб від про­дажу належних їм акцій: Лист ДПАУ від 14.01.2000 р. № 511/7/17—0517.

32. Про обов'язковість нарахування, утримання та пере­рахунку в бюджет прибуткового податку з громадян з до­ходів, що виплачуються платником єдиного податку — суб'єктом малого підприємництва, та надання відомостей про випла­чені ним доходи органам державної податкової служби: Лист ДПАУ від 28.02.2000 р. № 58/2/17—0514.

33. Про оподаткування сум матеріальної допомоги: Лист ДПАУ від 04.05.2000 р. № 6204/7/17—0217.

34. Про оподаткування сум матеріальної допомоги: Лист ДПАУ від 11.04.2000 р. № 5113/7/17—0217.

35. Про додаткові пільги щодо прибуткового податку у зв'язку зі святкуванням 55-ї річниці Перемоги: Лист ДПАУ від 16.05.2000 р. № 6674/7/17—0217.

36. Інструкція про прибутковий податок з громадян: Затв. ГДПІУ від 21.04.93 р. № 12 (із змінами та доповненнями).

37. Рекомендації щодо заповнення декларації про сукуп­ний річний дохід за 1995 рік: Лист ГДШУ від 15.01.96 р. № с 14—113/10—315.

Ситуація1

Починаючи з 1 квітня 1999 р. підприємство здійснює такі нарахування на заробітну плату:

32% — до Пенсійного фонду;

5,5% — до Фонду соціального страхування;

1,5% — до Фонду сприяння зайнятості населення. Базою нарахування для всіх фондів є виплати, що включаються до складу фонду основної та додаткової заробітної плати, передбачених Інструкцією із статистики заробітної плати, затвердженою Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

Ситуація 2

На підприємстві у розрахунковій відомості з нарахування заробітної плати, утримань податків, інших обов'язкових платежів із заробітної плати суми допомоги з тимчасової непрацездатності включаються у графу "Всього нарахова­но". Обов'язкові утримання із заробітної плати розрахову­ються за сумами, вказаними у графі "Всього нараховано".

Ситуація 3

Інвентаризацією виявлену недостачу товару на суму 120 грн., яку було утримано із заробітної плати комірника і відображено в обліку записом: Д-т 661 — К-т 375. Після цього на залишкову суму заробітної плати були здійснені нарахування до обов'язкових фондів.

Ситуація 4

На підприємстві у 2000 р. матеріальна допомога видава­лася матеріальними цінностями, що відображалося в обліку записом: Д-т 98 — К-т 20. За період, що перевіряється, ці суми становили:

Звітний період Сума, грн.

І півріччя 638,73

II півріччя 759,12

Крім того, за даними журналу-ордера № 4 за серпень місяць підприємство заплатило за двох працівників вартість встановлення телефону — 500 грн. В обліку ця операція відо­бражена записом: Д-т 98 — К-т 631. За даними Головної книги, на дебеті рахунку 98 відображені суми лише у кореспон­денції з рахунками 20, 631.

Ситуація 5

Робітнику підприємства, який є інвалідом II групи, за листопад 1997 р. була нарахована заробітна плата на суму 220 грн. Прибутковий податок розрахований так, грн.:

220 - 5 - 17 = 135;

(135 - 85) • 0,15 + 6,8 = 14,3.

Всього утримано 14,3 грн., до виплати — 205,7 грн.

Ситуація 6

На підприємстві за листопад 2000 р. працівниці Соболе­вій О.К. була нарахована заробітна плата у розмірі 360 грн. Соболева О.К. має посвідчення "чорнобильця III категорії". Крім того, вона має двох дітей (10 років та 13 років), що підтверджується копіями свідоцтв про народження дітей та довідкою з місця роботи чоловіка. За листопад прибутковий податок, утриманий з Соболевої О.К., становить [(360 - 34 - 170 - 85 ) • 15 : 100 + 6,8)] • 17,45 грн.

Ситуація 7

Дані про нарахування заробітної плати та утримання прибуткового податку працівника, що має посвідчення "чор­нобильця II категорії", за 2000 р. наведені у табл. 2.30.

Таблиця 2.30

Місяць	Нарахована заробітна плата, грн.	Утриманий прибутковий податок, грн.
Січень	160	—
Лютий	220	5
Березень	240	7,1
Квітень	200	3
Травень	150	—
Червень	80	—
Липень	110	—
Серпень	260	10,1
Вересень	180	1
Жовтень	70	—
Листопад	320	19,1
Грудень	250	8,6
Всього	2240	53,9

Крім того, робітникові протягом 2000 р. надавалася ма­теріальна допомога, грн.:

січень — 130;

вересень — 60;

грудень — 160.

При складанні довідки № 3 про перерахунок прибутко­вого податку цього робітника вказані такі дані:

сукупний оподатковуваний дохід за рік — 2590 грн.;

сума, яка підлягає вилученню з доходу: 350 грн. — мате­ріальна допомога, 1836 грн. (12 міс. • 9 неоподатковуваних мінімумів) — пільга для "чорнобильців III категорії";

дохід, що підлягає оподаткуванню за підсумками року, — 404 грн.;

середньомісячний дохід — 34 грн.

Отже, сума надлишкове утриманого прибуткового подат­ку з робітника, що буде зарахована у рахунок майбутніх пе­ріодів, становить 33,5 грн. ( 53,9 — 1,7 • 12 міс.).

Ситуація 8

Робітникові підприємства Іванову І.М. був перерахова­ний прибутковий податок за 2000 р. Дані про нарахування заробітної плати та утримання прибуткового податку наве­дено у табл. 2.31.

Таблиця 2.31

Місяць	Нарахована заробітна плата, грн.	Утриманий прибутковий податок, грн.
Січень	240	30,15
Лютий	260	34,15
Березень	250	32,15
Квітень	280	38,15
Травень	240	30,15
Червень	240	30,15
Липень	240	30,15
Серпень	280	38,15
Вересень	270	36,15
Жовтень	270	36,15
Листопад	310	44,15
Грудень	240	30,15
Всього	3120	409,8

Працівник має пільги на дитину (віком до 16 років). Опо­датковуваний дохід становив 2916 грн., у тому числі середньо­місячний — 243 грн. Прибутковий податок, який належить отримати, дорівнює 369 грн. (30,75 грн. • 12 міс.). Тому ро­бітникові була виплачена з каси сума надлишкове утрима­ного прибуткового податку — 40,8 грн.

Ситуація 9

У січні 2001 р. сума нарахованих дивідендів за 2001 р. становила 2100 грн., у тому числі фізичним особам —1100 грн.

Нарахування та виплата дивідендів у січні 2001 р. було відображено такими записами:

Д-т 44 — К-т 671— 2100 — нараховано дивідендів;

Д-т 671 — К-т 641—630 — утриманий податок на диві­денди (30%);

Д-т 671 — К-т 641—165 — утриманий прибутковий по­даток;

Д-т 311, 301 — К-т 671 — 1305 — перераховані (випла­чені) дивіденди;

Д-у 641 — К-т 311—795 — перерахований до бюджету прибутковий податок та податок на дивіденди.

Ситуація 10

На підприємстві утримання прибуткового податку та інших обов'язкових платежів із нарахованої заробітної пла­ти у бухгалтерському обліку відображається записом: Д-т рахунків обліку витрат — К-т 641. Заробітна плата, яка зали­шається після утримання всіх обов'язкових платежів, в об­ліку відображається записом: Д-т рахунків обліку витрат — К-т 661, а виплата заробітної плати — Д-т 661 — К-т 301.

Ситуація 11

На малому підприємстві працює три працівники, два з яких — на умовах договорів цивільно-правового характеру. У лютому 2000 р. усім працівникам була нарахована зароб­ітна плата — по 180 грн. кожному. Загальна сума утримано­го прибуткового податку, сплачена до бюджету, становила 64,65 грн., тобто 21,55 грн. з кожного робітника.

Ситуація 12

Працівникові підприємства Петрову В.І. у січні 2000 р. було виплачено з каси підприємства матеріальну допомогу розміром 246,95 грн. У довідці було зазначено, що із загаль­ної суми нарахованої матеріальної допомоги були утримані такі платежі, грн.:

прибутковий податок — 45,55;

внески до Пенсійного фонду — 3;

внески до профспілкової організації — 3;

внески до Фонду сприяння зайнятості населення — 1,5 грн.

Ситуація 13

Підприємство видало працівникам подарунки вартістю 250 грн. кожному, що було відображено в обліку записом: Д-т 949 — К-т 22.

Ситуація 14

За підсумкам роботи за серпень 2000 р. працівникові Сидорову К.П., який працює комірником і є матеріально відпо­відальною особою, була нарахована заробітна плата на суму 150 грн. Із заробітної плати була утримана виявлена недо­стача палива на суму 80 грн., що в обліку було відображено записом: Д-т 375 — К-т 206 і Д-т 661 — К-т 375. Обов'яз­кові платежі утримані із суми 70 грн.

Ситуація 15

Працівник згідно з виконавчим листом є платником аліментів на одну неповнолітню дитину. Стягувач аліментів проживає за межами населеного пункту (поштовий збір і3 суми переказу становить 4,1 %). Розмір нарахованої заробіт­ної плати платника аліментів 480 грн. У бухгалтерському обліку підприємства здійснено такі записи, грн.:

Д-т 23	— К-т 661 —	480;
Д-т 661	— К-т 385 —	120;
Д-т 661	— К-т 641 —	57,35;
Д-т 661	— К-т 651 —	1,8;
Д-т 661	— К-т 653 —	7,2;
Д-т 661	— К-т 301 —	293,65.

АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

Нормативні документи

1. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку. вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р № 283/97-ВР.

2. Норми відшкодування витрат на відрядження у межах України та за кордон: Постанова КМУ від 05.01.98 р. № 10.

3. Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон: Постанова КМУ від 23.04.99 р. № 663.

4. Інструкція про службові відрядження у межах Украї­ни та за кордон: Затв. Мінфіном України від 13.03.98 р. № 59.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

6. Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України: Постанова НБУ від 26.03.98 р. № 119.

7. Про затвердження форми посвідчення про відряджен­ня: Наказ ДПАУ від 28.07.97 р. № 260.

8. Щодо віднесення деяких витрат на відрядження до валових витрат: Лист ДПАУ від 04.01.2000 р. № 10/6/15-1116.

9. Про затвердження Методичних рекомендацій по пере­вірці витрат на відрядження: Наказ ГДКРУ від 21.03.2000 р. № 24.

ТЕСТИ

1. Какая из целей аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами является наиболее приоритетной?

а) права и обязанности.

б) существование.

в) стоимость.

г) точность.

д) полнота.

2. Какие из доказательств должны использоваться аудитором при аудиторской проверке расчетов подотчетными лицами?

а) протоколы общего собрания акционеров.

б) риказы директора.

в) справки бухгалтерии.

г) протоколы заседания совета директоров.

3. Анализ бухгалтерских регистров и первичных до­кументов для достижения цели «ограничение учет­ного периода» позволяет достичь следующих целей:

а) установить круг лиц, имеющих право получить денежные суммы под отчет.

б) осуществить оценку финансовых результатов деятельности организации.

в) осуществить оценку запасов.

4. Бухгалтерский анализ авансовых отчетов осущест­вляют для достижения цели:

а) существование.

б) полнота.

в) права и обязанности.

г) точность.

д) ограничение учетного периода.

5. Наиболее достоверное доказательство для под­тверждения точности учета расчетов с подотчетными лицами

а) инвентаризация.

б) сведения, полученные от сотрудников предпри­ятия.

в) анализ авансовых отчетов, осуществляемый ауди­тором.

СИТУАЦІЇ

Ситуація 1

Підприємство відрядило працівника до Львова 10.01.2001 р. Працівник повернувся з відрядження 15.01.2001 р. На підставі авансового звіту та посвідчення про відрядження добові були розраховані так: 6 діб • 4 грн. = 24 грн.

Ситуація 2

Працівник підприємства був відряджений до Києва. За посвідченням про відрядження працівник відбув до Києва 01.12.2000 р., а 03.12.2000 р. повернувся із відрядження. Підтверджувальні документи на проїзд та проживання не представлені. Бухгалтерія підприємства розрахувала витра­ти на відрядження виходячи з суми добових: 4 грн. • 2 доби = 8 грн.

Ситуація 3

Працівник відряджений до Харкова на 33 дні наказом керівника від 05.01.2000 р. Залізничний вокзал розташова­ний в іншому населеному пункті. Час відправлення Харків­ського поїзда — о 3 год ранку. Для того щоб дістатися до вокзалу, працівник виїхав автобусом о 22 год 21.01.2000 р., а 22.01.2000 р. о 3 год ранку — поїздом до Харкова. У розра­хунку добових днем вибуття було визначено 22.01.

Ситуація 4

Працівника підприємства обласного центру було відряджено 16.03.2000 р. до селища міського типу цієї області на 10 днів. Оскільки населений пункт, куди було направлено працівника, розташований недалеко від міста, працівник мав на ніч повертатися додому. Проте у зв'язку з виробничою необхідністю він був вимушений залишатися у пункті відрядження протягом 3 ночей. За 7 днів бухгалтерія підприємства виплатила добові у половинному розмірі, тобто 21 грн., а за 3 дні у повному — 18 грн.

Ситуація 5

Підзвітній особі 21.02.2000 р. для відрядження було видано 165 000 російських рублів. Курс НБУ на дату видачі становив 0,1585 грн. за 1 грн. Авансовий звіт затверджено керівником 05.03.2000 р. при курсі НБУ 0,1591 руб за 1 грн. Бухгалтерією підприємства були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 372 - К-т 302 - 2615,25;

д.т 372 - К-т 945 - 9,9;

д.т 92 - К-т 372 - 2605,35.

Ситуація 6

Працівник, відряджений до Києва терміном з 1 лютого по 10 березня 2000 р., при поверненні із відряд­ження відразу подав до бухгалтерії авансовий звіт, згідно з яким йому були відшкодовані такі витрати, грн.:

за проїзними квитками — 34 грн.

добові — 38 діб * 6 грн. = 228 грн.

Всього 262 грн.

Ситуація 7

До авансового звіту Іванова № 14 від 16.02.2000 р., який був відряджений до Києва з 01.02 по 15.02.2000 р., додані такі документи:

два залізничних квитки, що підтверджують проїзд до Києва і назад на загальну суму 64 грн.;

квитанція готелю на проживання з 02.02 по 14.02.2000 р. з дворазовим харчуванням на загальну суму 395 грн.

Фактичні витрати на відрядження були розраховані так: проживання — 395 грн.; проїзд — 64 грн.; добові — 15 * 6 = 90 грн. Всього 549 грн.

Ситуація 8

Директор підприємства отримав з каси на господарчі по­треби кошти сумою 380 грн. На цю суму в бухгалтерію були подані авансові звіти від п'яти працівників підприємства.

Ситуація 9

Підприємство відрядило працівника до підприємства, що знаходиться в Росії, терміном з 02.04 по 17.04.2000 р. Наказ керівника підписано 28.03.2000 р., а 29.03.2000 р. працівни­кові було видано аванс у розмірі 1300 грн. (склад витрат, що увійшли до нього, чітко не визначено). Працівник виїхав 02.04.2000 р., повернувся 18.04.2000 р., про що свідчать відмітки у посвідченні на відрядження. Відряджений 18.04.2000 р. пред'явив у бухгалтерію такі документи:

залізничний квіток від 02.04 на суму 56 грн.;

залізничний квіток від 16.04.2000 р. на суму 172 рос. грн.

Бухгалтерія підприємства на підставі поданих документів розрахувала витрати на відрядження:

добові — 1216 грн.;

проїзд — 56 грн. + 172 рос. грн. : 5,27 (курс НБУ на дат надання звіту) = 88,64 грн.;

Всього 1304,64 грн.

Сума у 1304,64 грн. була включена до валових витра II кварталу, а працівнику додатково виплачено з каси 4,64 грі

Ситуація 10

Працівник був відряджений до США терміном 12 діб 14.02 по 25.02.2000 р. За умовами запрошення американська фірма зобов'язалася забезпечити працівника трёхразовим харчуванням та номером у готелі. Відрядженому 13.02.2000 р. був виплачений аванс на суму 1353,73 дол. США з такого розрахунку:

добові — 12 діб • 76 грн. : 5,57 (курс НБУ станом на 13.02.2000 р.) = 163,73 дол. США;

витрати на проїзд, харчування у дорозі та інші непередбачені витрати — 900 дол. США.

поверненні з відрядження 26.02.2000 р. працівник дав авансовий звіт з такими підтверджувальними документами:

залізничний квиток Миколаїв—Київ від 14.02.2000 р. на суму 25 грн.;

залізничний квиток Київ—Миколаїв від 24.02.2000 р. на суму 30 грн.;

авіаквиток Київ—Нью-Йорк від 15.02.2000 р. на суму 350 дол. СІЛА;

авіаквиток Нью-Йорк—Київ від 23.02.2000 р. на суму 350 дол США.

13.03.2000 р. керівником підприємства був затвердже­ний авансовий звіт на суму 863,73 дол. США і 55 грн.

14.03.2000 р. відрядженим було повернуто до валютної каси підприємства 200 дол. США, а йому було виплачено 55 грн. До валових витрат підприємства була віднесена сума 4874,6 грн. (863,73 дол. США * 5,58 грн. (курс НБУ станом на 13.03.2000 р.) + 55 грн.).

АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ ТА КРЕДИТОРАМИ

Нормативні документи

1. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

2. Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочен­ня: Постанова КМУ від 29.04.99 р. № 750.

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. №88.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 Дебіторська заборгованість": Затв. Мінфіном України від °8.10.99 р. № 237.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви-^тРати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобо, в'язання": Затв. Мінфіном України від 31.01.2000 р. № 20

7. Про затвердження Інструкції про застосування Поряд, ку викупу кредиторської і погашення дебіторської заборго. ваності держави з використанням казначейських векселів-Інструкція Мінфіну України від 16.06.99 р. № 151.

8. Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) "Звіт про фінансові ре. зультати і дебіторську та кредиторську заборгованість" та інструкції щодо її заповнення: Наказ Держкомстату України від 31.07. 2000 р. № 258.

9. Про порядок оформлення векселями дебіторської за­боргованості перед банком: Лист НБУ від 20.04.2000 р. № 18—211/1009—2283.

10. Про порядок віднесення та відшкодування безнадій­ної заборгованості: Лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/ 15—1116.

11. Щодо перерахунку кредиторської заборгованості у доларовому еквіваленті у валюту України та правомірності віднесення сум такого перерахунку на валові витрати плат­ників податку на прибуток: Лист ДПАУ від 27.04.99 р. №6174/7/15—1117.

12. Щодо вирішення питання про віднесення до валових доходів і валових витрат курсових різниць, які виникають внаслідок перерахунку кредиторської (дебіторської) забор­гованості за наданими (отриманими) кредитами в іноземній валюті: Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 154/2/22—3110.

13. Щодо питань оподаткування кредиторської заборго­ваності, з якої минув термін позовної давності: Лист ДПАУ від 30.06.99 р. № 3805/6/15—1216.

14. Про кредиторську заборгованість в іноземній валюті за отримане у фінансовий лізинг обладнання та збільшення вартості основних фондів у випадку перерахування креди­торської заборгованості в іноземній валюті: Лист ДПАУ від 28.07.99 р. № 4419/6/15—1116.

15. Про віднесення до валових витрат сум безнадійної дебіторської заборгованості, що виникла у 1995—1996 роках, строк позовної давності якої минув: Лист ДПАУ від 28.09.99 р. №8146/5/15—1116.

16. Про методичні рекомендації з використання дебітор­ської заборгованості платника податку в розрахунках його прогнозованих доходів, що гарантують погашення податкової заборгованості при наданні органами державної подат-_К0вої служби відстрочок та розстрочок сплати податків, інших платежів: Методичні рекомендації ДПАУ від 21.10.99 р 15775/7/24-0217.

17. Про відображення у податковому обліку кредитор­ської заборгованості, за якою вимоги кредиторів заявлені після закінчення строку, встановленого для їх пред'явлення зако­нодавством, що регулює провадження у справах про банкрут­ство: Лист ДПАУ від 01.02.2000 р. № 491/6/15—1116.

18. Про порядок віднесення та відшкодування безнадій­ної заборгованості: Лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/ 15-1И6.

19. Про включення курсових різниць до складу валових витрат: Лист ДПАУ від 25.02.2000 р. № 947/6/15—1116.

Ситуація 1

На підприємстві станом на 01.01.2001 р. на балансі чис­литься дебіторська заборгованість на суму 1580 грн., яка ви­никла 04.03.97 р. У січні 2001 р. на суму дебіторської забор­гованості здійснено запис у бухгалтерському обліку: Д-т 38 — К-т 361—1580 грн., а в податковому обліку ця сума віднесена на валові витрати.

Ситуація 2

Заборгованість на субрахунку 375 становить 3400 грн. і щороку не інвентаризується. Щодо окремих дебіторів, то де­які з них не погашали заборгованості протягом 3—4 років. У судах перебувають позовні заяви на стягнення недостач на суму 1200 грн. Облік проходження справ з приводу недостач і витрат не ведеться.

Ситуація З

У бухгалтерському обліку акціонерного товариства на субрахунках 685 та 377 числиться тривалий час заборго­ваність за такими дебіторами і кредиторами (табл. 2.23).

Таблиця 2.23

Підприємство	Сума, грн.	Тривалість заборгованості, років	Причина заборгованості
Дебітори
"А"	1500	1,5	Порушення дого­вірних умов по­стачання
"Б"	1740,5	2	Недопоставка металометизів
"В"	2780,7	3	Недостача брикетів
Кредитори
«Г»	1640,5	2	За перевезення
"Д"	600	3,5	За одержані матеріали

Ситуація 4

На підприємстві, що перевірялося, виявлено дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, робіт, по­слуг станом на 01.08.2000 р. (табл. 2.24).

Таблиця 2.24

Підприємство	Сума, грн.	Дата виникнення
«А»	4541	24.05.1998р.
«Б»	1701	2.02.1999 р.
"В"	750	13.07.1997 р.
"Г"	1500	14.12.1997р.
"Д"	3205	7.03.1996 р.
Всього	11 697

У серпні було зроблено бухгалтерський запис: Д-т 944 — К-т 361 на суму 11 697 грн. — списана з балансу безнадійна дебіторська заборгованість.

Ситуація 5

На державному підприємстві у грудні 2000 р. в бухгал­терському обліку було зроблено запис: Д-т 631 — К-т 717 на суму кредиторської заборгованості 5462 грн., пов'язану з реалізацією продукції. Дата виникнення заборгованості — 01.09.1997 р.

Ситуація 6

У розшифровці дебіторської заборгованості підприємства, доданої до річного звіту за 2000 р., вказано заборгованість товариству з обмеженою відповідальністю "А", що виникла 17.07.2000р. ТОВ "А" було визнано банкрутом у листопаді 2000 р., про що повідомлялося у періодичних виданнях.

Ситуація 7

На центральному складі автотранспортного підприємства станом на 01.01.2000 р. виявлено недостачу автомобільного двигуна до легкового автомобіля у підзвіті комірника Семиренка Ю.І. обліковою вартістю 380 грн. Недостача була відшкодована з матеріально відповідальної особи за відпускною ціною 560 грн. В обліку зроблено такі записи:

Д-т 947 — К-т 207 — 380 грн.;

Д-т 375 — К-т 947 — 560 грн.;

Д-т 301 — К-т 375 — 560 грн.

Ситуація 8

Завідуючий складом оптово-торговельного підприємства Пономарьов В. А. протягом 3 років не був у відпустці. У трав­ні 2000 р. йому було надано відпустку. За звітними даними, без проведення інвентаризації від Пономарьова В.А. прийняв ТМЦ комірник цього складу Тихий І.І. Під час перевірки у комірника Тихого І.І. була проведена інвентаризація і виявлена недостача цінностей на суму 11 000 грн. Тихий І.І. недостачу не визнав, а суд не задовольнив цивільний позов на нього з мотивацією причи­ни порушення правил приймання-передачі матеріальних цінностей.

Ситуація 9

Підприємство одержало у січні 2001 р. вексель від дебі­тора за відвантажену раніше продукцію. В обліку означений вексель оприбутковано на позабалансовому рахунку 08.

Ситуація 10

Согласно выписке банка за 15 октября базе стройматериалов оплачен счет за материалы на сумму 23000 грн. Накладная к сче­ту не приложена. На указанную сумму в учетном регистре по рас­четному счету сделана запись: Д-т сч. 631 К-т сч. 311. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада сведений об оприходовании материалов по данному счету нет, а в регистре по счету 631 указанную сумму имеется запись: Д-т сч. 91 К-т сч. 631. Документы, подтверждающие эту запись, к регистру не приложены. После вопроса аудитора, біло получено объяснение, что оплаченные стро­ительные материалы предназначены для подшефной школы, в которую и были доставлены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуація 11

В соответствии с договором организация в счет будущих по­ставок получила аванс в сумме 18 000 грн. В регистре по счету 361 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сделаны записи:

в январе: Д-т сч. 311 К-т сч. 361 — 18 000 грн. — на сумму полу­ченного аванса;

в марте: Д-т сч. 902 К-т сч. 281 — 18 000 грн. — отражена от­грузка товаров покупателю;

Д-т сч. 361 К-т сч. 702 — 18 000 грн. — отражена от­грузка товаров покупателю;

Д-т сч. 702 К-т сч. 641 – 18 000 грн. - начислен НДС. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуація 12

По данным аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо составляет 50 070 грн., а дебетовое — 7350 грн. По данным баланса, креди­торская задолженность поставщикам равна 42 720 грн.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуація 13

Ситуація 14

Ситуація 15