1.3. Організація процесу аудиту

ТЕСТИ

1. Взаємини аудитора і клієнта базуються:

а) на добровільності та платності;

б) визначаються керівництвом аудиторської фірми;

в) встановлюються аудиторськими стандартами.

2. Основним документом, що регламентує взаємини клієнта й аудитора, є:

а) договір на проведення аудиторської перевірки;

б) лист-зобов'язання про згоду на проведення аудита;

в) національні стандарти аудита.

3. Лист-зобов'язання про згоду аудиторської фірми на проведення аудита направляється клієнту:

а) до заключення договору на проведення аудита;

б) після заключення договору на проведення аудита;

в) одночасно з заключенням договору на проведення аудита.

4. Вкажіть, які з названих нижче обставин під час попереднього обстеження можуть викликати підозру аудитора щодо наявності порушень:

а) застосування нетипової форми бухгалтерського обліку;

б) наявність несанкціонованих операцій;

в) відсутність документів і облікових реєстрів;

г) висока плинність матеріально відповідальних осіб протягом звітного періоду.

5. Яке призначення договору про здійснення аудиту?

а) бажання з'ясувати суперечливі питання поза судом;

б) пояснення ролі аудиту клієнтові;

в) можливість запропонувати інші послуги і збільшити очікуваний гонорар;

г) встановити відповідальність сторін, обсяг робіт, їх оплату та строк виконання.

6. Визначте, які розділи повинні бути в договорі про аудит:

а) вступ, основна частини, висновок;

б) мета, обсяг аудиту, гонорар, строки виконання, відповідальність сторін, юридичні адреси;

в) обов'язки сторін, обсяг робіт, відповідальність щодо шахрайства, інші послуги, гонорар;

г) пояснення ролі аудиту, зміст супутніх послуг, гонорар.

7. З якої процедури винний почати перевірку аудитор при аудиті фінансової звітності після укладення договору?

а) обговорення аудиту з керівним персоналом клієнта;

б) запит клієнта про наявність судових справ, претензій;

в) отримання письмового представлення від керівництва фірми-клієнта;

г) ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

д) планування аудиту.

8. Стратегія аудиторської перевірки повинна передбачати:

а) попередню оцінку ризику й ефективності внутрішнього контролю;

б) контроль якості роботи аудиторів;

в) вибір методів одержання аудиторських доказів.

9. План аудиторської перевірки складає:

а) аудиторська фірма;

б) керівництво економічного суб'єкта.;

в) аудитор, що здійснює перевірку.

10. Програма аудита остаточно формується аудитором:

а) до початку фактичної аудиторської роботи;

б) після того, як аудитор зробив висновки щодо системи внутрішнього контролю підприємства, яке перевіряється.

11. Зміст аудиторської програми встановлюється:

а) аудиторськими стандартами;

б) самостійно аудиторською фірмою;

в) клієнтом, за замовленням якого проводиться аудиторська перевірка.

12. Загальний огляд бухгалтерської звітності проводиться:

а) на початку аудиторської перевірки;

б) наприкінці аудиторської перевірки;

в) у міру необхідності в процесі аудита.

13. Термін аудиторської перевірки визначається:

а) стандартами аудиторської діяльності;

б) договором на аудиторську перевірку;

в) інструктивними матеріалами Союзу аудиторів України.

14. Які основні завдання Ви поставите перед собою, перевіряючи дані обліку дебіторської заборгованості:

а) повнота обліку і правильність оцінки;

б) правильність оцінки, право клієнта на отримання цієї заборгованості;

в) існування (реальність), право клієнта на отримання заборгованості;

г) існування (реальність) та повнота обліку.

15. Визначте, які завдання стоять перед аудитором під час перевірки розрахунків з підзвітними особами?

а) правильність представлення і розкриття;

б) достовірність оцінки;

в) реальність існування зобов'язань підзвітних осіб;

г) законність і повнота відображення в обліку;

д) право власності.

16. Яке завдання стоїть перед аудитором під час перевірки наявності ліцензії на здійснення певної діяльності?

а) правильність представлення і розкриття;

б) достовірність оцінки;

в) законність господарських операцій;

г) реальність існування операцій та повнота їх відображення в обліку.

17. У договорі на аудиторську перевірку економічний суб'єкт ставив задачу одержати аудиторський висновок про вірогідність звітності за минулий рік. Проводячи перевірку звітності, аудитор запросив облікові регістри і звітність за поточний рік. Керівництво клієнта відмовило в цьому аудитору. Оціните ситуацію:

а) керівництво клієнта надійшло правильно, тому що дії аудитора порушують умови договору на проведення аудита;

б) перевіряти інформацію про операції, що мають бути після дати складання балансу, немає ніякої необхідності для аудитора, якщо порушень у веденні обліку і звітності за минулий рік не виявлено, можна давати позитивний аудиторський висновок;

в) аудитор має право перевіряти в економічних суб'єктів документацію про фінансово-господарську діяльність у повному обсязі, даний відмовлення можна розглядати як обмеження масштабу аудиторської перевірки.

18. Аудитор, здійснивши аудиторську перевірку і передавши аудиторський висновок клієнту, відмовився передати йому інформацію про нормативні акти, на яких ґрунтувалися зауваження і висновки аудитора. Він послався на те, що ця робота не була передбачена договором на аудиторську перевірку. Оціните його дії:

а) аудитор винуватий сам, треба було зробити про це запис у договорі з клієнтом;

б) правила здійснення аудиторської діяльності не дають права клієнту одержувати таку інформацію;

в) аудитор зобов'язаний надавати клієнту таку інформацію.

19. Економічний суб'єкт запросив аудитора для перевірки вірогідності звіту за звітний період. Чи вправі аудитор звертатися до клієнта за інформацією, що виходить за рамки звітного періоду:

а) аудитор перевіряє тільки те, що просив клієнт;

б) так, звичайно, це вирішує аудитор виходячи з обставин перевірки;

в) якщо аудитор не брав на себе таких зобов'язань, робити цього не треба.

20. Аудитор у договорі на аудиторську перевірку повідомив клієнта, що в силу особливостей аудита яке-небудь перекручування фінансової звітності може бути їм у ході перевірки не виявлено. Чи звільняє це аудитора від відповідальності при виникненні конфліктної ситуації:

а) так, адже він попереджав;

б) ні;

в) так, але за умови, що керівництво економічного суб'єкта письмово підтвердить свою згоду з таким підходом.

21. У договорі на проведення аудиторської перевірки сторони на вимогу аудиторської фірми зафіксували наступний пункт: «Аудитор і аудиторська фірма не несуть матеріальної відповідальності за вірогідність аудиторського висновку». Оціните ситуацію:

а) якщо клієнт не заперечує, усі правильно;

б) відповідальність аудиторів визначається договором, отже, усе вірно;

в) це суперечить діючим нормативним актам і суті аудита.

22. Чи мають право аудитори при проведенні аудиторських перевірок одержувати необхідну інформацію від третіх облич?

а) мають право в будь-якій формі;

б) мають право тільки по письмовому запиті;

в) не мають права.

23. Після заключення договору на надання аудиторських послуг по підтвердженню річної бухгалтерської звітності, проведених в обов'язковому порядку, аудитор установив факт незаконних операцій, що спричинять за собою в найближчому майбутньому банкрутство контрольованої організації. Які дії почне керівник аудиторської фірми?

а) розірве договір;

б) розірве договір і повідомить у відповідні органи;

в) проведе аудиторську перевірку і видасть відповідний аудиторський висновок.

СИТУАЦІЇ

Ситуація 1

Складіть схему послідовності незалежної аудиторської перевірки. Охарактеризуйте, з яких етапів вона складається, і їхнє значення.

При побудові схеми врахуйте, що найбільш важливими елементами аудиторської перевірки є: підготовка, що включає пошук нових клієнтів (продовження співробітництва з колишніми), заключення договорів, призначення відповідальних аудиторів; вивчення характеру діяльності клієнта, попередній аналітичний огляд, оцінка ризику неефективності аудита, оцінка аудиторських витрат, попереднє знайомство із системою обліку, оцінка системи внутрішнього контролю (удосконалення програми перевірки, підбор прийомів для аудита внутрішнього контролю, вивчення й оцінка зроблених дій, визначення ризику неефективності контролю); власне перевірка операцій (застосування вибіркового контролю, оцінка ризику неефективності аудита, застосування комп'ютерного аудиту, перевірка правильності складання балансу і звіту про фінансові результати); узагальнення й аналіз результатів перевірки; складання аудиторського звіту і висновку.

Ситуація 2

Скласти перелік питань, особливо важливих з погляду аудитора на дослідницькій стадії проведення аудиту для анкети, для опитування керівника та головного бухгалтера підприємства, що перевіряється.

Ситуація 3

Складіть лист-зобов'язання про згоду на проведення аудита. У листі зазначте наступні найбільш істотні моменти:

• про мету аудиторської перевірки, стан обліку і звітності;

• про відповідальність керівництва підприємства за вірогідність фінансової інформації і звітності;

• про законодавчі акти і нормативні документи, використовуваних аудитором;

• про форму звітності аудитора за результатами проведеної роботи;

• про можливе невиявлення при аудиті окремих помилок у записах, регістрах і звітності;

• прохання про надання необхідної письмової інформації;

• пропозиції про використання послуг незалежних експертів.

Ситуація 4

Складіть договір на проведення аудиторської перевірки. При оформленні договору включите наступні моменти:

• чітко визначите предмет договору - проведення комплексної аудиторської перевірки;

• відзначте, що підрядчик зберігає самостійність в організації і методиці проведення аудита;

• визначте, що аудиторська фірма може як субпідрядників залучати експерта-юриста і програміста;

• установите термін проведення аудита - 20 днів;

• відзначте, що замовник при розірванні договору повинний сплатити підрядчику винагороду за виконану частину роботи і відшкодувати викликані розірванням збитки.

У договорі також зазначте, якими нормативними документами керується підрядчик при проведенні аудиту; визначте період фінансово-господарської діяльності, що піддається аудиту, і чиїми силами здійснюються інвентаризація і визначення її результатів.

У договорі варто забезпечити права аудиторів, наприклад, необхідність надання замовником фінансово-господарської документації і міри відповідальності за її ненадання. Доцільно вказати перелік документів, що підлягають оформленню і здачі виконавцем замовнику, відповідальність замовника за прострочення прийому виконаних робіт. Дуже важливим є закріплення основ і термінів пред'явлення претензій до результатів робіт. Ретельної регламентації вимагають вартість робіт і порядок розрахунків. Наприклад, графік платежів може мати наступний вид: 30% - по підписанні договору, два внески по 20% кожний - протягом виконання завдання і 30% - після одержання клієнтом висновку.

Ситуація 5

Складіть аудиторську програму, передбачивши в ній витрати часу на окремі види робіт, виконавців, сутність виконуваних процедур.

Відповідно до попередньої експертизи внутрішнього контролю на підприємстві, що перевіряється, установлено, що на аудит буде потрібно 12 днів. Аудитор зробив висновок про те, що особливу увагу необхідно буде звернути на вивчення установчих документів, перевірку правильності складання балансу і звіту про фінансові результати, дослідження правильності віднесення витрат на собівартість продукції, порядок формування і використання прибутку. Крім того, знайомство зі станом системи обліку показало доцільність перевірки порядку ведення касових і розрахункових операцій, руху матеріальних цінностей, нарахування і виплати заробітної плати; вивчення правильності нарахування і своєчасності сплати податків, зборів, відрахувань і обов'язкових платежів у бюджет і в позабюджетні фонди; дослідження розрахунків з дебіторами і кредиторами.

Аудитор підрахував, що для якісної аудиторської перевірки будуть потрібні помічник - асистент для аудитора, експерт-юрист для вивчення стану дебіторської заборгованості й укладених договорів, експерт-програміст для визначення якості діючих програмних продуктів і обґрунтованості вибору видів комп'ютерів для автоматизації бухгалтерського обліку. Варто також врахувати необхідний час для складання аудиторського висновку й акта приймання робіт за договором про аудиторську перевірку, надання консультаційних послуг по усуненню виявлених недоліків.