2.7. Аудит розрахунків з бюджетом з пдв

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. № 290.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій пілприємств і організацій: Затв. Мінфіном від 30.11.99 р. № 291.

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу , зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання": Затв. Мінфіном від 31.01.2000 р. № 20.

6. Порядок заповнення податкової накладної: Затв. ДПАУ, від 30.05.97 р. № 165.

7. Порядок ведення книги обліку придбання товарів (робіт, послуг): Затв. ДПАУ від 30.05.97 р. № 165.

8. Порядок ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг): Затв. ДПАУ від 30.05.97 р. № 165.

Ситуація 1

Податкова накладна №185 від 03.03.2000 р. виписана на загальну суму 542 грн., у тому числі ПДВ — 80 грн. Пра­цівники бухгалтерії перевірили правильність визначення ПДВ та на дебет субрахунку 641 віднесли суму в 90,33 грн. (542 • 16,67 %).

Ситуація 2

У січні 2001 р. підприємство отримало від цукрового заводу в рахунок оплати будівництва та ремонту шляхів цукор з відшкодуванням ПДВ. Дані первинних документів щодо надходження цукру відображені у табл. 2.25.

Таблиця 2.25

№ рахунку, дата	Кількість, т	Сума (без вартості тари), грн.	Сума ПДВ (20 %), грн.
№ 571, 11.10	30	31 200	6270
№ 591, 26.10	19	19 760	3990
№ 594, 27.10	15	15 600	3150
№ 605, 14.11	5	5200	1050
№ 606, 15.11	15	15 600	3150
№ 607, 16.11	15	15 600	3150
Всього:	99	102 960	20 760

В обліку оприбуткування були зроблені записи, грн.:

Д-т 20 — К-т 63 — 102 960;

Д-т 641 — К-т 631 — 20 760.

Податкові накладні додаються.

У листопаді цукор було безоплатно передано:

робітникам підприємства — 17 580 кг за ціною 1,04 грн. — на 18 283,2 грн.;

залізничній лікарні — 250 кг за ціною 1,04 грн. — на 260 грн.

Операція в обліку була відображена так: Д-т 97 — К-т 20 -18 543,2 грн.

Ситуація 3

На підприємстві протягом 2000 р. на дебет субрахунку 641 відносилися суми ПДВ за ТМЦ, які були придбані у фізичних осіб.

Ситуація 4

Підприємство протягом 1998—2000 рр. здійснює будів­ництво житлового будинку підрядним способом. У міру над­ходження актів здавання-приймання виконаних етапів робіт У бухгалтерському обліку виконуються такі записи:

Д-т 151 — К-т 631;

Д-т 641 — К-т 631;

Д-т 63 — К-т 97.

Ситуація 5

Протягом 2000 р. підприємство безоплатно видавало власним працівникам ТМЦ. Списання їх вартості відобра­жалося записом: Д-т 97 — К-т 20.

Ситуація 6

За рахунком-фактурою № 14 від 07.02.2000 р. на дебет рахунку 641 була віднесена сума ПДВ за ремонт холодиль­ника, що знаходиться у приміщенні бухгалтерії підприєм­ства, у розмірі 56 грн. Податкова накладна додається.

Ситуація 7

Підприємство протягом IV кварталу 2000 р. здійснило кілька товарообмінних операцій. При цьому податкові зобо­в'язання на підприємстві виникали в міру здійснення за­ключної операції бартеру, так само як і податкові кредити.

Ситуація 8

У січні 2000 р. засновником було внесено до статутного фонду основні засоби (меблі). У бухгалтерію підприємства було пред'явлено накладну та рахунок-фактуру торговель­ного підприємства, що займається реалізацією меблів. На підставі цих документів у бухгалтерському обліку були ви­конані такі записи, грн.:

Д-т 10 — К-т 46 — 4583;

Д-т 641 — К-т 46 — 917.

Ситуація 9

Підприємство при придбанні підзвітними особами цінностей за готівку не включало ПДВ до податкового кредиту, сума якого окремим рядком зазначена у квитанціях, чеках тощо за відсутності податкової накладної.

Ситуація 10

Підприємство у листопаді 2000 р. придбало матеріали на загальну суму 420 грн., у тому числі ПДВ — 70 грн. Поста­чальником була виписана податкова накладна на 220 грн. (на суму оплати у листопаді). В журналі-ордері № 6 за листопад ця операція була відображена так, грн.:

Д-т 20 —К-т 631—350;

Д-т 641 — К-т 631 — 70;

Д-т 631 — К-т 311 —300.

У грудні сплачено залишкову суму заборгованості на 200 грн. Постачальником було виписано податкову накладну на цю суму.

Ситуація 11

Будівельно-монтажне підприємство уклало бартерний договір на виконання будівельних робіт, які оплачуються поставками товару. Загальна вартість договору становить 18 000 грн. Будівельно-монтажні роботи були виконані в два етапи: у січні 2000 р. — підписаний акт приймання-здачі виконаних робіт на суму 7000 грн.; у березні — на суму 11 000 грн. Товар був поставлений у січні на суму 6000 грн., у лютому — на 10 000 грн., у березні — на 2000 грн.

Податкові зобов'язання у Деклараціях про ПДВ були відо­бражені в січні на суму 1167 грн., у березні — на 1833 грн.

Податковий кредит було включено до Декларації про ПДВ так: у січні — на суму 1000 грн.; у лютому — 1667 грн.; у березні — 333 грн.

Ситуація 12

Фірма сплачує податок на додану вартість щокварталу. При заповненні книг обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг) підсумки підбиваються щокварталу та засвід­чуються підписами головного бухгалтера і директора.

Ситуація 13

У січні 1998 р. підприємство отримало та оплатило товар на загальну суму 6844 грн., у тому числі ПДВ — 1140,67 грн. В обліку було зроблено такі записи, грн.:

Д-т 631 — К-т 311 — 6844; Д-т 26 — К-т 631 — 5703,33; Д-т 641 — К-т 631 — 1140,67.

У

2675,83

лютому товар частково на суму 3211 грн. був повернутий постачальникові, а в обліку були зроблені записи:

Д

535,17

-т 281 — К-т 631 ("червоне сторно") —

Д-т 641 — К-т 631 ("червоне сторно") —

Ситуація 14

Протягом лютого 1999 р. на розрахунковий рахунок підприємства надійшли кошти на загальну суму 6540 грн., у тому числі:

оплата за раніше відвантажену продукцію — 3200 грн.;

оплата за відвантажену продукцію в рахунок бартерних договорів, до яких було укладено зміни про форму розра­хунків, — 2000 грн.;

аванси — 140 грн.;

аванси за продукцію, передбачену на експортування, — 1200 грн.

У Декларації про ПДВ внесені податкові зобов'язання в сумі 1090 грн.

Ситуація 15

Підприємство не зареєструвалося як платник податку на додану вартість, посилаючись на низький обсяг продажу, грн.:

жовтень 1999 р. — 900

листопад 1999 р. — —

грудень 1999 р. — 200

січень 2000р. — 500

лютий 2000р. — 3400

березень 2000 р — 1600

квітень 2000р. — 510

травень 2000 р — 1900

червень 2000 р. — —

липень 2000 р. — 1090

серпень 2000 р. — —

вересень 2000 р. — 150

У жовтні, листопаді і грудні 2000 р. господарська діяль­ність на підприємстві не здійснювалася.

У І кварталі 2001 р. обсяг реалізації був таким, грн.: січень — 900; лютий — 500; березень — 1600.

Ситуація 16

Підприємство продає зошити, навчальні посібники та підручники. Оскільки ця операція звільняється від оподаткування, підприємство не платить ПДВ до бюджету та не відшкодовує його, не виписує податкові накладні та не веде книги обліку продажу і придбання товарів. Декларації про ПДВ здаються у податкову адміністрацію невчасно і не заповнюються.

АУДИТ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА (ОБІГУ) І ВАЛОВИХ ВИТРАТ

Нормативні документи

1. Про охорону праці: Закон України від 14.10.92 р. № 2694-ХП.

2. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

3. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

4. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

5. Порядок збору та використання коштів для фінансу­вання витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального ко­ристування: Затв. КМУ від 02.02.93 р. № 83 (із змінами та доповненнями).

6. Порядок обчислення середньої заробітної плати: Затв. Постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і допов­неннями).

7. Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах України та за кордон: Постанова КМУ від 23.04.99 р. № 663.

8 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта-зобов'язань і господарських операцій підприємств і орган-: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал-рського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар-ких операцій підприємств і організацій, затвердженого на­казом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

Ц. Про відшкодування витрат при відрядженні: Лист Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 16-102-56/11-2563.

12. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

13. Про затвердження форм державної статистичної звітності № 5-С (річна), № 5-С (квартальна) "Звіт про витра­ти на виробництво продукції (робіт, послуг)": Наказ Мінстату України від 02.07.99 р. № 247.

14. Норми витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті: Затв. Мінтранспортом України від 03.05.95 р. № 179 (із змінами та доповненнями).

15. Порядок ведення платниками податку обліку приро­сту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сиро­вини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла­дах у незавершеному виробництві та залишках готової про­дукції: Затв. ДПАУ від 12.08.97 р. № 291.

16. Щодо віднесення деяких витрат на відрядження до валових витрат: Лист ДПАУ від 04.01.2000 р. № 10/6/15-1116.

17. Включення витрат на організацію та проведення прийомів до валових витрат виробництва (обігу): Лист ДПАУ від 07.03.2000 р. № 1159/6/15-1116.

18. Щодо включення до складу валових витрат платника податку витрат на оплату праці фізичних осіб, що перебува­ють у трудових відносинах з такими платниками податку, та будь-яких інших виплат у грошовій або натуральній формі, встановлених за домовленістю сторін: Лист ДПАУ від 18.03.2000 р. № 1363/6/15-1216.

19. Про віднесення витрат на проведення капітального і поточного ремонту орендованих приміщень до складу вало­вих витрат платника податків: Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. № 1727/6/15-1116.

20. Про роз'яснення деяких питань оподаткування прибутку підприємств: Лист ДПАУ від 23.08.2000 р. № 3272/1/ 15-0116.

21. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо пе­ревірки витрат на відрядження: Наказ ГКРУ від 21.03.2000 р. № 24.

СИТУАЦІЇ

Ситуація 1

Торговельне підприємство нараховує резерв сумнівних боргів у розмірі 3% від загальної суми дебіторської заборго­ваності і відображує записом: Д-т 92 — К-т 38.

Ситуація 2

2 марта по бартерному (товарообменному) контракту с рези­дентом получены товары на сумму 5000 грн., кроме того, НДС -1000 грн. Балансирующая (заключительная) операция, т.е. отгруз­ка готовой продукции (себестоимость - 3400 грн.), произведе­на 26 марта. Продажная цена на такую продукцию была не ниже ее обычной цены.

При получении товаров от поставщика предприятие ошибоч­но отразило налоговый кредит по НДС и валовые расходы.

Получениетоваров было отражено бухгалтерскими записями:

Дт 281 "Товары на складе" Кт 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" на сумму 5000 грн.

Дт 641 "Расчеты по налогам" Кт 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" на сумму 1000 грн.

При отгрузке готовой продукции предприятие начислило на­логовый кредит и валовые расходы, что и должно было сделать.

4 апреля на предприятии была проведена аудиторская проверка, которая выявила ошибку при учёте данной операции. Укажите ошибку и дайте рекомендации по её исправлению в бухгалтерском и налоговом учёте.

Ситуація 2

На підприємстві, яке займається виробництвом продуктів харчування, при нарахуванні відпускних середня заробітна плата розраховується виходячи з розміру основної і додат­кової заробітної плати та винагороди за підсумками роботи за рік. Загальний розмір нарахованих відпускних відносить­ся на адміністративні витрати і відображується записом: Д-т 92 — К-т 661.

Ситуація З

Торговельне підприємство уклало договір на оренду при­міщення, яке використовується для виробничих потреб, з 01-2000 р. Щомісячна орендна плата становить 380 грн., у тому числі ПДВ 63 грн. Сума орендної плати була попередньо внесена до складу адміністративних витрат та віднесена на витрати обігу у січні.

Ситуація 4

Підприємство обладнало свій офіс засобами мобільного в'язку вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн. Витрати на його установку (оплата робіт за установку ін­шому підприємству) було віднесено на загальновиробничі витрати.

Ситуація 5

Завод має автобус, який перевозить працівників до місця роботи і назад у напрямку, що обслуговується пасажирським транспортом загального користування. Протягом дня цей автобус обслуговує потреби працівників апарату управління, пов'язані з виробничою діяльністю. Витрати на паливо, по­точний ремонт, на заробітну плату водіям відносяться підпри­ємством на валові витрати.

Ситуація 6

Торговельна фірма списує на валові витрати у складі витрат на рекламу вартість розданих безоплатно зразків товарів. Контракти та угоди при цьому не укладаються, оскільки такі зразки роздаються потенційним покупцям як рекламні для ознайомлення з асортиментом продукції.

Ситуація 9

Підприємство уклало договір з комерційним інститутом про навчання працівника. Підприємство здійснює оплату за кожний наступний квартал у місяці, що передує цьому квар­талу, відносячи її на валові витрати першого місяця поточ­ного періоду, і робить запис: Д-т 91 — К-т 685.

Ситуація 10

Виконуючи службові обов'язки, працівники підприємства змушені протягом робочого дня користуватися міським транспортом. Вартість придбання місячних абонементних квитків на проїзд бухгалтерія підприємства відносить на ва­лові витрати та до складу адміністративних витрат.

Ситуація 12

У липні 2000 р. підприємству було надано транспортні послуги щодо транспортування товарів на суму 124 грн. Послуги були оплачені у вересні, а товари реалізовані протягол липня-серпня. У бухгалтерському обліку за вересень були" зроблені такі записи,грн.:

Д-т б31 —К-т 311 — 103;

Д-т 641 — К-т 311 — 21;

Д-т 93 — К-т 631 — 103.

Ситуація 13

Підприємство з ремонту побутової техніки передплатило на перше півріччя 2001 р. такі видання: "Бізнес-комплект", "Урядовий кур'єр", "Український футбол", "Галицькі контрак­ти". Загальна сума передплати була віднесена на валові ви­трати та адміністративні витрати січня 2001 р.

Ситуація 16

Підприємство займалося торговельною діяльністю. Про­тягом другого півріччя 2000 р. бухгалтерією підприємства у складі витрат на рекламу списано на адміністративні витра­ти вартість виготовлення візитних карток для бухгалтера, директора, комерційного директора.

Ситуація 17

У січні 2000 р. автотранспортне підприємство застосувало до торговельного підприємства штрафні санкції за простій автомобілів під час розвантаження та навантаження на суму 1700 грн. та за неправильне оформлення транспортної доку­ментації на суму 850 грн. Директор торговельного підприєм­ства у письмовому поясненні зазначив, що причиною простою є неукомплектованість бригади вантажників, а неправильного оформлення транспортної документації — низька кваліфіка­ція бухгалтера. Головний бухгалтер торговельного підприєм­ства на підставі такого пояснення зазначені суми списав на витрати збуту та включив їх до складу валових витрат.

Ситуація 19

За 2000 р. на підприємстві було списано на валові витрати за статтею "Витрати на підготовку кадрів" стипендію студентів, направлених на навчання до вищих навчальних закладів, на суму 2300 грн. Підставою для здійснення наведених операцій бухгалтерія вважає тристоронні договори про навчання.

Ситуація 20

Цукровий завод відвантажив акціонерному товариству залізничним транспортом 20 т цукру. Вагон з вантажем прибув на станцію призначення 25.12.2000 р. і був переда­ний під розвантаження акціонерному товариству, на ім'я якого складено акт про приймання цукру, датований 27.12.2000 р.

В акті зазначено, що за документами постачальника відправ, лено 20 000 кг цукру ціною 78 коп. за 1 кг на загальну суму 15 600 грн. При переважуванні фактично виявлено 19 900 кг, тобто недостача становила 100 кг на суму 78 грн.

Згідно з актом приймання бухгалтерією оприбутковано 19 900 кг цукру, різницю списано на витрати збуту за стат­тею "Нестача ТМЦ у дорозі та при зберіганні в межах норм убутку". Акт не було затверджено, оскільки норма природно­го убутку в дорозі становить 0,15% .

Ситуація 23

На валові витрати за статтею "Відсотки за кредит" та до валових витрат віднесені сплачені банку відсотки за довго­строковий кредит, який було отримано для придбання облад­нання та здійснення капітальних вкладень щодо розширен­ня виробництва.

Ситуація 24

До складу адміністративних витрат віднесено плату за навчання механіка на курсах іноземних мов та комірника на курсах водіїв.

Ситуація 25

До складу загальновиробничих витрат підприємством віднесено плату за оформлення закордонних паспортів дирек­тора та головного бухгалтера.

Ситуація 29

Підприємство віднесло до складу загальновиробничих ви­трат кошти, перераховані у вигляді авансу підрядникові за ре­монт орендованого приміщення нежитлового призначення (га­раж). Підставою для здійснення цієї операції є договір підряду.

Ситуація 32

У першому місяці діяльності підприємства було придба­но товару на суму 12 000 грн. На цей товар зроблено на­цінку у розмірі 1000 грн. Реалізація за вказаний місяць ста­новила 9000 грн. (вартість товару з націнкою). Витрати обігу за місяць становили, грн.:

Витрати на перевезення товарів	260
Оренда магазину	200
Заробітна плата	180
відрахування на заробітну плату	91,8
Штраф ДАІ	25
Всьго	756,8

В обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 281 — К-т 631 —12 000;

Д-т 281 — К-т 285 — 1000;

Д-т 93 — К-т 631, 661, 651, 652, 653, 685, 372 — 756,8;

Д-т 902 — К-т 281 — 9000;

Д-т 285 — К-т 281 — 750;

Д-т 311 — К-т 702 — 9000;

Д-т 702 — К-т 791 — 9000;

Д-т 791 — К-т 902 — 9000;

Д-т 791 — К-т 93 — 756,8.

Ситуація 36

Підприємство оплачує проживання у гуртожитку своїї працівників з віднесенням сум за пред'явленими рахунками-фактурами на витрати виробництва записом: Д-т 949 — К-т 685. За 2000 р. загальна сума плати за гуртожиток становила 2739 грн.

Ситуація 38

На підприємстві у 2000 р. використовувався рахунок 151 “Капітальне будівництво", який щомісяця закривався рахунком 23 "Виробництво". Згідно з первинними документами на дебет субрахунку 151 відносилися витрати на проведення капітального та поточного ремонту основних виробничих фондів, їдальні, дитячого садка, гуртожитку.

Ситуація 39

Номенклатура витрат на оплату пращ підприємства за

грудень 2000 р. наведена у табл. 2.15.

Таблиця 2.15

Вид витрат на оплату праці	Бухгалтерський запис	Сума, грн.
Відрядна заробітна плата	Д-т 23 — К-т 661	4058,80
Погодинна заробітна плата	Д-т 23 — К-т 661	3512,43
І доплата за вислугу років	д.т 23 — К-т 661	1028,74
Надбавки згідно з чинним положенням	Д-т 23 — К-т 661	1154,39
Суміщення професій	Д-т 23 — К-т 661	178,75
Нічні	Д-т 23 — К-т 661	124,83
Відпускні	Д-т 23 — К-т 661	1548,50
Надбавки за класність	Д-т 23 — К-т 661	34,40
Надбавки за керівництво бригадою	Д-т 23 — К-т 661	32,32
Винагорода за загальними підсумками роботи за рік	Д-т 92 — К-т 661	10 658,40
Виплати з тимчасової непрацездатності	Д-т 651 — К-т 661	399,83
Премії згідно з чинним положенням, 50%	Д-т 92 — К-т 661	1122,23
Матеріальна допомога	Д-т 949 — К-т 301	140

Нараховані відрахування до відповідних фондів відображені у табл. 2.16.

Таблиця 2.16

Найменування фонду	Бухгалтерський запис	Сума, грн.
Пенсійний фонд	Д-т 23 — К-т 651	7271,16
Фонд зайнятості Заселення	Д-т 23 — К-т 653	455,04
Фонд соціального страхування	Д-т 23 — К-т 659	991,52

Ситуація 41

Наказом керівника від 15.05.2000 р. № 153 передбачено виплату заохочень у розмірі 40% тарифу за виконання особ­ливо важливого завдання (ліквідація аварії) та заохочення до Дня незалежності України у розмірі 30% тарифу. Загаль­ний розмір (2100 грн.) нарахованих заохочень було віднесе­но на валові витрати.

Ситуація 43

У розшифруванні представницьких витрат, здійсненених за II квартал 2000 р., вказані такі їх види:

1) офіційний прийом (сніданок, обід, вечеря);

2) транспортне забезпечення представників;

3) послуги перекладача;

4) оплата номерів готелю;

5) телефонні переговори ;

6) заробітна плата обслуговуючого персоналу конференції. Загальну суму витрат віднесено до складу собівартості реалізованої продукції.

Ситуація 44

Під час проведення офіційного прийому представників іншої фірми у вересні 2000 р. підприємство користувалося послугами таксі. Загальна сума цих витрат становила 100 грн. і була віднесена на адміністративні витрати згідно з авансо­вим звітом відповідального за цей захід працівника. Звіт складено за показниками лічильників таксі.

Ситуація 45

Перебуваючи у відрядженні у травні 2000 р., директор фірми влаштував офіційний прийом (вечерю) для представників підприємства, яке запросило його. Сума витрат на вечерю становила 450 грн. і була віднесена на адміністративні затрати згідно з авансовим звітом.

Ситуація 49

Підприємство у IV кварталі 1999 р. використовувало че­рез оперативну оренду основні фонди II групи. Власних ос­новних фондів II групи підприємство не має. У І кварталі 2000 р. було виконано ремонт орендованих основних фондів, Що передбачено договором оренди, і вартість його віднесена До складу валових витрат у межах 5% балансової вартості всіх власних груп основних фондів. На утворення II групи основних фондів була віднесена різниця між загальною су. мою ремонту та 5%-ми витратами. Оскільки II група на по­чаток II кварталу 2000 р. не містить матеріальних цінностей то до складу валових витрат II кварталу було віднесено ба­лансову вартість основних фондів II групи.

Ситуація 50

Торговельне підприємство протягом IV кварталу 2000 р. на валові витрати відносило вартість паливно-мастильних матеріалів, витрати на технічне обслуговування, плату за сто­янку та паркування легкових автомобілів, оплату праці водіїв і вартість ремонту легкових автомобілів. Крім того, валові доходи підприємства зменшувалися на суму нарахованої на легкові автомобілі амортизації.

Ситуація 51

Підприємство продає товари широкого вжитку. У люто­му 2000 р. підприємство провело рекламні заходи щодо реа­лізації товарів. Вартість реклами становила 5746,8 грн. У бухгалтерському обліку ця сума була віднесена до складу інших витрат звичайної діяльності.

Ситуація 52

Підприємство до складу валових витрат III кварталу 2000 р. віднесло витрати, на які документи загубилися. Про втрату документів було повідомлено податковий орган письмовою заявою. У IV кварталі 2000 р. підприємство відновило загуб­лені документи.

Ситуація 55

Підприємство у IV кварталі провело дооцінку ТМЦ, загальна сума якої була віднесена до складу валових витрат ту кварталу 2000 р. Крім того, коригування залишків ТМЦ здійснювалось з урахуванням усіх наявних протягом квар­талу переоцінок.

Ситуація 57

Працівник підприємства був відряджений до Москви 03.09.2000 р. З цього приводу 05.09.2000 р. у бухгалтерію підприємства було подано авансовий звіт та рахунок готелю на суму 206 грн. (у перерахунку з грошової одиниці Росії — рублів), у якому зазначені витрати на дворазове харчування працівника. У бухгалтерському обліку у вересні 2000 р. на валові витрати було віднесено добові — 480 грн. та витрати за готельним рахунком — 206 грн. Всього на суму 686 грн.

Ситуація 58

Мале підприємство має на балансі трикімнатну квартиру. Згідно з актом приймання-передачі у травні 2000 р. у квар­тирі був проведений поточний ремонт вартістю 6734 грн., у тому числі ПДВ — 1122 грн. Витрати на ремонт в обліку були відображені записами, грн.:

Д-т 993 — К-т 631 — 5612;

Д-т 941 —К-т 631 — 1122;

Д-т 631 — К-т 311 — 6734.

Ситуація 59

Згідно з договором про оперативну оренду підприємство орендує склад балансовою вартістю 15 640 грн. Об'єкт об­ліковується на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи". Сукупна балансова вартість основних фон­дів підприємства станом на 01.01.2000 р. становить 9640 грн. У червні 2000 р. підприємством відремонтовано склад господарським способом. Витрати на ремонт відображені на суб-рахунку 151 і становлять 986 грн. За підсумками діяльності за перше півріччя 2000 р. до складу валових витрат було віднесено 482 грн. У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 92 — К-т 151 — 482;

Д-т 977 — К-т 151 — 504.

Ситуація 60

На заводі з виробництва металоконструкцій приватне підприємство виконало будівельно-монтажні роботи. Акт приймання-здачі робіт був підписаний у квітні 2000 р. У ра­хунок оплати робіт заводом було відвантажено готову про­дукцію у січні 2000 р. За І квартал 2000 р. приватним підприєм­ством до складу валових витрат віднесена сума отриманої за бартерним договором готової продукції, а в II кварталі 2000 р. до валових доходів була віднесена вартість викона­них будівельно-монтажних робіт.

Ситуація 61

Торговельне підприємство уклало договір з іншою фірмою про поставку товару на умовах товарного кредиту. За надан­ня кредиту фірма сплачує підприємству 5% суми кредиту. У договорі передбачено, що погашення заборгованості здійснюється щомісяця (протягом 3 місяців) із одночасною сплатою відповідної суми відсотків. Сума за договором ста­новить 12 000 грн.

Операції, здійснені у першому місяці, фірмою обліковані так, грн.:

Д-т 281 — К-т 631 — 10 000;

Д-т 641 — К-т 631 — 2000;

Д-т 631 — К-т 311 — 4000 грн. — оплачена частина това­ру за умовами договору;

Д-т 631 — К-т 311 — 120 грн. — сплачено відсоток за користування товарним кредитом;

Д-т 92 — К-т 311 — 120 грн.

У цьому ж місяці до валових витрат була включена лише сума одержаного товару — 10 000 грн.

Ситуація 62

Підприємство у II кварталі 2000 р. перерахувало дитячо­му садку 750 грн. До складу валових витрат звітного кварта­лу підприємством була віднесена сума на 500 грн. Валові витрати без урахування цього внеску становили за II піврічч 2000 р. 14 700 грн., у тому числі за II квартал — 7000 грн.; валові доходи за II півріччя — 44 100 грн., у тому числі за II квартал — 20 100 грн.; амортизація за II півріччя — 1400 грн., у тому числі за II квартал — 600 грн.

Ситуація 65

На автотранспортному підприємстві до складу валових витрат за І квартал 2000 р. було віднесено вартість придба­них запасних частин — 16 386 грн. їх надходження було відображено записом: Д-т 207 — К-т 631. У кінці звітного періоду в результаті коригування залишків запасних частин на складі сума 3811 грн. (залишок запасних частин на поча­ток І кварталу 17 248 грн. мінус залишок запчастин на кінець І кварталу 13 437 грн.) була віднесена до валових витрат.

Ситуація 68

Підприємство у жовтні 2000 р. отримало 1000 кг цукру за ціною 1,2 грн. за 1 кг на загальну суму 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн. У листопаді 400 кг цукру було реалізовано на суму 600 грн., у тому числі ПДВ — 100 грн., а в січні 2001 р. залишковий цукор був реалізований на суму 870 грн., у тому числі ПДВ — 145 грн. Валові витрати та валові доходи у жовтні 2000 р. не змінилися. У листопаді 2000 р. до валових витрат було віднесено суму 480 грн., до валових доходів — 580 грн., а в січні 2001 р. до складу валових витрат віднесено суму 720 грн., а до валових доходів — 845 грн.

Ситуація 69

Підприємство протягом 2000 р. відносило на витраті виробництва виплати з утрати годувальника, що в обліку відображалося записом: Д-т 91 — К-т 301. Дані за 2000 р. наведені в табл. 2.17.

Таблиця 2.

Місяць	Сума, грн.
Січень	272,23
Березень	119,64
Липень	59,82
Серпень	59,82
Вересень	119,64
Жовтень	59,82
Грудень	59,82
Всього	750,79

Ситуація 70

Підприємство протягом 2000 р. до складу собівартості «виконуваних робіт відносило кошти, сплачені їдальні за хар­чування робітників (табл. 2.18). В обліку це відображалося записами: Д-т 23 - К-т 311 і Д-т 641 - К-т 311.

Таблиця 2.18

Місяць	Сума, грн.
Січень	87,61
Березень	101,69
Травень	67,92
Липень	171,67
Жовтень	265,92
Листопад	127,68
Грудень	106,32

Ситуація 71

У жовтні 2000 р. до складу витрат виробництва була відне­сена оплата роботи проектно-пошукової організації зі скла­дання кошторису на капітальний ремонт адміністративного будинку. В обліку зроблені такі записи, грн.:

Д-т 23 — К-т 311 — 97,59;

Д-т 641 — К-т 311 — 19,52.

Сума 97,59 грн. була віднесена до складу валових витрат IV кварталу 2000 р.

Ситуація 72

За даними бухгалтерського обліку, протягом 2000 р. на підприємстві, яке не є платником ПДВ, проводився ремонт приміщення магазину підрядним та господарським спосо­бами (табл. 2.19).

Таблиця 2.19

Місяць	Бухгалтерські записи, грн.	Підтверджувальні первинні документи
1	2	3
Липень	Д-т 201 — К-т 685 — 4000 Д-т 23 —К-т 201 —4000 Д-т 92 — К-т 23 — 4000	Накладна № 55 від 07.07.97 р. на отримання будматеріалів загальною сумою 4000 грн.
Серпень	Д-т 201 — К-т 685 — 6200 Д-т 23 — К-т 201 — 6200 Д-т 92 — К-т 23 — 6200	Накладна № 216 від 15.08.97 р. на отримання матеріалів загальною сумою 6200 грн.
Листопад	Д-т 23 — К-т 685 —3207,99 Д-т 92 — К-т 23 —3207,99	Рахунок № 18 від 25.11 за поточний ремонт даху за­гальною сумою 3207,99 грн.
Листопад	Д-т 23 — К-т 685 — 4292,01 Д-т 92 — К-т 23 — 4292,01	Акт приймання-здачі робіт за листопад загальною су­мою 4292,01 грн.
Грудень	Д-т 23 — К-т 685 — 5808 Д-т 2 — К-т 23 — 5808	Акт приймання-здачі вико­наних робіт за грудень на суму 5808 грн.
Грудень	Д-т 23 — К-т 685 — 2252,1 Д-т 92 — К-т 23 — 2252,1	Розрахунок договірної ціни за листопад-грудень на за­гальну суму 2702,52 грн.

Станом на 01.01.2000 р. первісна вартість основних фондів, що перебувають на балансі підприємства, становить 54 340 грн., сума нарахованого зносу — 21 230,5 грн. Загальна сума ремонту віднесена до складу валових витрат.

Ситуація 73

Бухгалтерією підприємства у III кварталі 2000 р. списано таку недостачу пиломатеріалів на складах сировини по­над норми природного убутку:

З рази — на суму по 100 грн.;

2 рази — на суму по 500 грн.;

2 рази — на суму по 1000 грн.

Недостачі були виявлені інвентаризаціями, оформлені на основі рішення інвентаризаційної комісії та затверджені ге неральним директором. Матеріально відповідальні особи кожному випадку виявлених недостач у пояснювальних за писках посилалися на те, що склади сировини не ізольовак від виробничих цехів і комірники інколи не оформляюті документально витрачання сировини, пояснюючи це терміновістю виконання замовлень.

Недостачу сировини бухгалтерія списала на дебет рахун­ку 91 "Загальновиробничі витрати".

Ситуація 74

Підприємство має на балансі дитячий садок, гуртожиток та будинок культури. Ці об'єкти були введені в дію відповід­но у лютому 1996 р., у січні 1997 р., у серпні 1998 р. Почина­ючи з 01.07.97 р. підприємство почало відносити до складу валових витрат витрати на утримання і експлуатацію всіх об'єктів соціально-культурної сфери. До 01.07.97 р. ці витрати фінансувалися за рахунок прибутку, що залишався у розпорядженні підприємства.

Ситуація 75

Згідно з наказом керівника підприємства працівника відправлено у відпустку з 19.07.99 р. по 15.08.99 р.

Його заробітна плата за попередні 12 місяців становила 2000 грн., допомога з тимчасової непрацездатності — 100 грн. у січні йому було виплачено премію за результатами роботи за 1998 р. — 1200 грн. Оклад працівника становить 160 грн.

Перебуваючи у відпустці, працівник хворів з 02.08.99 р. по 08.08.99 р. У червні його заробітна плата становила 100 грн., у липні — 200 грн. Стаж роботи працівника — 3 роки.

Бухгалтерія підприємства нарахувала працівникові відпускні на суму 167 грн., а допомогу з тимчасової непраце­здатності — 50 грн.

Ситуація 76

Робітник пропрацював на підприємстві з 01.01 по 19.07.99 р., а 20.07.99 р. звільнився за власним бажанням. Згідно з колективним договором йому передбачена вихідна допомога у розмірі однієї середньомісячної заробітної плати та компенсація за невикористану відпустку.

За І півріччя 1999 р. працівник одержав такі виплати:

січень — 100 грн.; виплачено на відрядження — 36 грн.;

лютий — 160 грн.; лікарняні — 10 грн.;

березень— 100 грн.; матеріальна допомога — 100 грн.;

травень — 160 грн.;

червень — 100 грн.; виплачено на відрядження — 50 грн.;

липень — 160 грн.

Бухгалтерія підприємства нарахувала працівникові ком­пенсацію за невикористану відпустку 120 грн. та вихідну допомогу — 142 грн.