1.4. Ризики та суттєвість при проведенні аудиторських перевірок

ТЕСТИ

1. Аудиторський ризик — це:

а) небезпека невиявлення помилок системою внутрішнього контролю клієнта;

б) небезпека невиявлення істотних помилок у процесі проведення вибіркової перевірки;

в) небезпека складання невірного висновку про результати фінансової звітності;

г) ризик, властивий бізнесу клієнта, обумовлений характером і умовами діяльності організації.

2. Ризик невиявлення — це:

а) небезпека невиявлення помилок системою внутрішнього контролю клієнта;

б) небезпека складання невірного висновку про результати фінансової звітності;

в) небезпека, що виконувані аудитором процедури перевірки не виявлять істотних помилок.

3. Ризик при вибірці — це:

а) небезпека невиявлення помилок системою внутрішнього контролю клієнта;

б) небезпека невиявлення істотних помилок у процесі проведення вибіркової перевірки;

в) небезпека складання невірного висновку про результати бухгалтерської звітності;

г) ризик, властивий бізнесу клієнта, обумовлений характером і умовами діяльності організації.

4. Визначте, чи вірно дане твердження:

а) ризик внутрішнього контролю може бути знижений у результаті аудиторської перевірки;

б) ризик бізнесу не змінюється в залежності від виду діяльності компанії;

в) якщо ризик внутрішнього контролю низок, то аудитор може зменшити обсяг вибірки..

5. Установите, чи вірно дане твердження:

а) рівень аудиторського ризику визначає рівень ризику бізнесу;

б) ризик внутрішнього контролю знижується при наявності структури внутрішнього аудиту;

в) якщо ризик бізнесу низок, те аудитор зменшити обсяг вибірки.

6. Установите, чи вірно дане твердження:

а) організація бухгалтерського обліку і контролю впливає на ризик контролю;

б) бухгалтерська звітність не може бути вірна на 100%;

в) якщо ризик бізнесу та ризик внутрішнього контролю висоуі, то високий і ризик невиявлення.

7. Кінцевою метою аналізу ризиків є оцінка:

а) аудиторського ризику;

б) ризику бізнесу;

в) ризику невиявлення;

г) ризику внутрішнього контролю.

8. Ризик бізнесу

а) розраховується по формулі;

б) визначається на основі тестування;

в) установлюється за домовленістю між клієнтом і аудиторською фірмою.

9. Аудиторський ризик

а) розраховується по формулі;

б) визначається на основі тестування;

в) установлюється за домовленістю між клієнтом і аудиторською фірмою.

10. Чим вище ризик бізнесу, тим ризик невиявлення

а) вище;

б) нижче;

в) немає залежності.

11. На яких етапах процесу аудиту використовується модель аудиторського ризику?

а) вибір замовника;

б) укладання договору;

в) тестування системи внутрішнього контролю;

г) планування;

д) оцінка отримання свідчень та підготовка аудиторського звіту.

12. Аудитор несе відповідальність за якісне проведення аудиту та контроль:

а) властивого ризику;

б) відносного ризику;

в) ризику контролю;

г) ризику невиявлення помилок.

13. Аудиторський ризик оцінюється:

а) на підставі судження аудитора про прийнятну імовірність вмісту у фінансовій звітності невиявлених матеріальних помилок після проведення аудита;

б) на підставі фінансового положення підприємства, що піддається аудиторській перевірці;

в) по максимально припустимому розмірі помилкової суми, що може бути показана у фінансовій звітності без введення в оману користувачів.

14.Аудитори оцінили, що властивий ризик та ризик контролю на підприємстві становлять 0,75 (ВР х РК = 0.75). Який ризик невиявлення помилок чинні вони запланувати, якщо бажаний аудиторський ризик дорівнює 0.15?

а) 0.00;

б) 0.75;

в) 0.20;

г)0.15.

15. Чи вважається фактором підвищеного ризику зміна підприємством облікової політики?

а) так;

б) ні.

16. Які з перерахованих нижче обставин можуть вважатись факторами підвищеного ризику під час вибору клієнта?

а) зміна директора підприємства;

б) конфлікт між керівником і головним бухгалтером;

в) складна технологія виробництва;

г) постійний ріст офіційного обмінного курсу іноземної валюти.

17. Аудиторский риск уменьшается при условии, что ауди­тор использует доказательства:

а) полученные из одного источника.

б) полученные из двух источников.

в) полученные из различных источников.

18. Чи можуть аудитори відмовитись від процедур підтвердження, якщо ефективність системи внутрішнього контролю буде визнана високою (РК=0)?

а) ні, тому що бездоганної системи внутрішнього контролю існувати не може, РК більше 0;

б) так, адже в цьому випадку АР = ВР х РК х РН = 0.

19. Розшифруйте зміст ситуації, вираженої такою залежністю:

АР= СР (= 1.00) * РК(= 1.00) * РН (=0.05) = 0.05

а) при високих значеннях властивого ризику та ризику контролю аудиторська перевірка не дасть бажаних результатів;

б) аудитори можуть довіряти зібраним свідченням навіть при повній неефективності системи внутрішнього контролю замовника;

в) ймовірність видачі неправильного висновку аудитора за вказаних розумів становить 95%.

20. Під матеріальністю (істотністю) в аудиті розуміється:

а) ступінь неправильного відображення даних обліку і звітності, що спотворюють зміст зроблених господарських операцій;

б) гранично припустимий рівень можливого перекручування окремої статті фінансового показника в звітності;

в) попередня оцінка імовірності перекручувань звітності.

21. Під час здійснення аудиту були знайдені 3 різних помилки на суму відповідно 3.6, 1.8, 2.3 млн. крб. Відносно прибутку до оподаткування суттєвою є сума 5000 грн. Чи будуть визнані ці помилки суттєвими?

а) ні, адже їхні суми значно менші вказаної межі суттєвості;

б) так, адже їх загальна сума перевищує вказану межу суттєвості;

в) так, тому що рівень суттєвості винний складати еквівалент $10 у національній валюті України (на день виконання завдання);

г) ні, бо відносно вказаної межі суттєвості ці помилки становлять відповідно лише 72%, 36%, 46%.

22. На яких етапах процесу аудиту використовується концепція суттєвості?

а) вибір замовника;

б) укладання договору,

в) тестування системи внутрішнього контролю;

г) планування;

д) оцінка отриманих свідчень та підготовка аудиторського звіту.

23. Під час перевірки аудитор виявив наявність незаконних виплат. Чи буде таке порушення визнане суттєвим?

а) це залежить від абсолютної суми цих виплат;

б) це залежить від відносної величини цих виплат до суми прибутку до оподаткування;

в) такі порушення є суттєвими через їх незаконність;

г) це залежить від частоти повторюваності цих виплат.

24. «Матеріальність в аудиті» - це:

а) рівень оплати праці аудиторів в аудиторській фірмі;

б) оцінка вартості робіт за договором;

в) максимально припустимий розмір помилкової суми, що може бути показана у фінансових звітах і розглядатися як несуттєва.

СИТУАЦІЇ

Ситуація 1

Установити, чи вірно дане твердження.

1. Фінансова звітність не може бути вірна на 100%.

2. Внутрішній ризик може бути знижений у результаті аудиторської перевірки.

3. Діяльність керівництва фірми впливає на внутрішній ризик.

4. Внутрішній ризик змінюється в залежності від виду діяльності фірми.

5. Аудитор може знизити ризик при контролі шляхом внесення припущень по удосконаленню (у листах керівництву).

6. Якщо внутрішній і контрольний ризики високі, то також високий і ризик невиявлення.

7. Якщо внутрішній і контрольний ризики низькі, то аудитор може знизити ступінь деталізації перевірки.

8. Ризик невиявлення має той самий рівень для всіх областей перевірки — циклу покупок, реалізації й ін.

Ситуація 2

Ваш клієнт володіє трьома великими магазинами. У кожному з них кілька відділів. Усі відділи повинні бути детально перевірені принаймні один раз у п'ять років. Більш ретельно варто перевіряти ті відділи, де найбільш високий аудиторський ризик. Відомо, що торік у цих магазинах також був проведений аудит. У кожному з магазинів існує відділ внутрішнього контролю. Визначити, які дії повинна почати аудитор для оцінки ризику.

Ситуація 3

Фірма “Астра” вибрала вас аудитором у перший раз. Контракт із попереднім аудитором був припинений через несвоєчасне представлення висновку.

У фірми є два незалежних підрозділи. Перше і головний офіс знаходяться в одному місці. Перший підрозділ робить опалювальні системи для офісів, заводів і ін. Усі роботи виконуються за замовленням споживачів. Другий підрозділ знаходиться в 250 км від першого і робить побутову електротехніку. У кожнім підрозділі працює свій бухгалтер. Звіт про прибутки і збитки та баланс готуються роздільно, потім у головному офісі складається консолідована звітність. В останні роки перший підрозділ стало дуже дохідним, у той час як рентабельність другого знизилася. Рада директорів займається пошуком покупців для другого підрозділу. Якщо їх не знайдуть, то воно буде закрито.

Менеджери першого підрозділу відрізняються високим професіоналізмом і мають гарну репутацію. Директори сподіваються підняти курс акцій підприємства, повідомляючи результати діяльності по цьому підрозділі раніш, ніж це зроблять конкуренти. Тому вони бажають, щоб аудиторський висновок по бухгалтерській звітності було підготовлено якомога раніше. Вони настільки "ховають" комерційну інформацію, що вже оголосили декільком журналістам, що висвітлюють аналіз бізнесу, про свої чекання, що прибуток за поточний рік по першому підрозділі перевищить торішню принаймні на 30%. Перелічити індикатори ризику і шляху їхнього можливого подолання.

Ситуація 4

15 жовтня 2000 р. фірма “Центр” звернулася в аудиторську фірму з пропозицією укласти договір на надання послуг по підтвердженню бухгалтерської звітності за 1999 р. Фірма “Центр” була створена в 1996 р. Частки в статутному капіталі розподілені в такий спосіб: генеральний директор — 25%; іноземна компанія — 45%; російська фірма “Лілея” — 30%.

Фірма “Центр” здійснює підприємницьку діяльність в області оптово-роздрібної торгівлі імпортними продовольчими товарами. 10—15% товарообігу складає роздрібний товарообіг, 85—90% — оптовий товарообіг. Оптовими покупцями є десять організацій, на три з який приходиться 70% обороту.

З метою використання наданих пільг по оподатковуванню керівництво фірмою протягом усього періоду функціонування організації не збільшувало штат співробітників, що складав не більш 15 чоловік. Фірма “Центр” орендує офісне, складське і торгове приміщення. Чисельність персоналу бухгалтерії складає три чоловіки.

У 1999 р. у фірмі здійснений перехід на комп’ютеризований облік з використанням стандартного пакета 1-С бухгалтерія. У 1996, 1997, 1998 р. аудиторську перевірку здійснювала аудиторська фірма “Аудит”, що зробила також послуги по переходу на комп’ютеризовану форму бухгалтерського обліку. Потрібно:

1. На підставі інформації про діяльність фірми “Центр” визначити області максимального ризику бізнесу.

2. Визначити, чи досить приведеної інформації для оцінки аудиторського ризику.

3. Яку додаткову інформацію, на вашу думку, необхідно використовувати для визначення обсягу аудита?

4. Оцінити необхідний рівень кваліфікацій співробітників аудиторської групи.

5. Визначити, які додаткові права повинні бути надані аудиторській фірмі (з документуванням цього в договорі на проведення аудита).

Ситуація 5

Фірма “Мрія” займається виробництвом дитячих іграшок. Особливістю маркетингової політики фірми є те, що вона постійно займається розробкою і впровадженням на ринку нових виробів. З цієї причини число покупців за останній рік значно зросло: з 130 до 300, а виручка фірми за цей рік зросла на 6%.

Баланс фірми “Мрія”, тис. грн.

	1997	1996
Необоротні засоби:
Основні засоби і нематеріальні активи	2700	2315
Довгострокові фінансові вкладення
Усього необоротних активів	2700	2315
Оборотні кошти:
Запаси	2175	1880
Дебітори	3750	2600
Кошти в касі і банку	935	780
Усього оборотних активів	6860	5260
Баланс	9560	7575
Власний капітал:
Статутний капітал	3500	3500
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток	4295	2275
Усього капітал і резерви	7795	5775
Кредитори:
Довгострокові позикові засоби
Короткострокова кредиторська заборгованість	1765	1800
Усього кредитори	1765	1800
Баланс	9560	7575

Звіт про прибутки і збитки (витримка), тис. грн.

	1997	1996
Виторг від реалізації	5600	5300
Собівартість реалізації	1680	1570
Прибуток від реалізації	3920	3730
Інші позареалізаційні витрати	1900	1850
Нерозподілений прибуток звітного періоду	2020	1880

Динаміка запасів, тис. грн.

	1997	1996
Сировина	375	350
Витрати в незавершеному виробництві	700	630
Готова продукція	1100	900
Усього	2175	1880

Динаміка дебіторської заборгованості, тис. грн.

Термін у днях	1997	1996
0-30	900	1100
31-60	1250	700
61-90	1050	550
Більш 91	550	250
Усього	3750	2600

Потрібно

Визначити області максимального ризику і запропонувати можливі варіанти його зниження.

Ситуація 6

Підприємство, що здійснює виробництво промислових товарів виготовляє запчастини власними силами, для їх використання у ремонтних роботах та обслуговувані основних засобів. У зв’язку з цим існує можливість подвійного включення до складу валових витрат, витрат пов’язаних з поліпшенням основних фондів; завищення сум валових витрат. Які дії повинен здійснити аудитор для усуненя ціого ризику.

Ситуація 7

Приватне підприємство оптової торгівлі – придбало основні засоби, сплатив при цьому ПДВ.

У зв’язку з відсутністю діяльності основні засоби не були введені в експлуатацію, амортизація не нараховувалась. У 2000 році підприємство передає основні засоби в статутний фонд іншої юридичної особи – товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ).

Існує можливість заниження ПДВ в наслідок неправомірного отримання податкового кредиту по ПДВ. Які дії повинен здійснити аудитор для усуненя ціого ризику.

Ситуація 8

Підприємством оптової торгівлі три роки тому було отримано партію товару згідно угоди купівлі-продажу №1. Підприємством при отриманні цього товару складена угода, згідно якої термін розрахунків за данний товар необумовленно. Форма оплати ,згідно угоди - грошова. Отриманний товар був оприбуткованний на рахунок № 280 ( товари), згідно плану рахунків по бухгалтерському обліку, та віднесенний до складу валових витрат ст.12.1. декларації про прибуток підприємства. На момент перевірки згідно журналу-ордеру по рахунку № 631, згідно угоди куплі-продажу №1 значиться кредиторська заборгованність, з минулим терміном сплати.Таким чином аудитором отримана інформація про можливість виникнення у підприємства податкового ризику “заниження податку на прибуток, в наслідок не включення до складу валового доходу кредіторської заборгованості, по якій минув термін позовної давності“. Які дії повинен здійснити аудитор для усуненя ціого ризику.

Ситуація 9

Підприємство- платник податку на прибуток та податку на додану вартість виплачує заробітну плату натуроплатою. В з’вязку з цим виникає ризик не включення вартості виданих товарно-матеріальних коштовностей до валового доходу та податкового зобов’язання з ПДВ, а також заниження бази оподаткування ПДВ в результаті виплати підприємством заробітної плати натуроплатою за ціною нижчою за звичайну ціну.

Дати опис цьому ризику та розробити програму з виявлення та усунення ризику.

Ситуація 10

У підприємства , яке займається зовнішньоекономічною діяльністю та здійснює

експорт товарів виникає ризик несвоечасного повернення валютних цінностей

або не повернення валютних цінностей.

Дати опис цьому ризику та розробити програму з виявлення та усунення ризику.

Ситуація 11

При перевірці встановлено, що ВАТ “Марганецький рудоремонтний завод” уклав Угоду № 12/Л з ВАТ “Інгулецький ГЗК” на поставку кольорового та сталевого лиття. Вказаною угодою передбачено бартерну форму розрахунку між підприємтсвами.

Станом на 01.12.99 р. дебіторська заборгованість ВАТ ”ІнГЗК” перед ВАТ “МРРЗ” становила 251,9 тис.грн., в тому числі ПДВ – 42 тис.грн. В грудні 1999 року податкові зобов*язання, відображені в Книзі продажу товарів складають 18,2 тис.грн. Від ВАТ “ІнГЗК” отримано металобрухту на суму 935,7 тис. грн., в тому числі ПДВ 155,9 тис.грн., що відображено в Книзі обліку придбання товарів та включено до податкового кредиту. За отриманий металобрухт ВАТ “МРРЗ” розрахувався прямим векселем на загальну суму 127,5 тис.грн., в тому числі ПДВ – 21,2 тис.грн. Також в сумі ПДВ – 38,0 тис.грн. було проведено розрахунок в грошовій формі в лютому 2000 року, таким чином, в лютому 2000 р. податкові зобов*язання за грудень 1999 року треба сторнувати на суму грошових розрахунків. Фактична сума податкових зобов*язань при взаємовідносинах між ВАТ “МРРЗ” та ВАТ “ІнГЗК” складає 54,7 тис.грн., а сума податкового кредиту – 81,4 тис. грн. як частина балансуючої операції. За результатами перевірки встановлено, що підприємством занижена сума податкового зобов*язання на 36,5 тис.грн., а сума податкового кредиту завищено на 36,5 тис. грн.

Розробити програму з виявлення та усунення ризику.