2.9. Аудит реалізації

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями).

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. № 88.

4. Про умови реалізації продукції, отриманої в рахунок оплати праці: Лист ДПАУ від 29.12.97 р. № 17—0117/11— 10957/17—0117/10—10797.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. № 290.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291-

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

СИТУАЦІЇ

Ситуація 1

Підприємство у лютому 2000 р. отримало аванс від покуп­ця за продукцію, відвантажену у квітні 2000 р. на 1256 грн., в тому числі ПДВ — 209,33 грн. Бухгалтерією підприємства зроблені такі записи, грн.:

Д-т 311 — К-т 361 — 1256;

Д-т 702 — К-т 641 — 209,33.

Ситуація 2

Підприємство відображує у бухгалтерському обліку реалі­зацію готової продукції такими записами, грн.:

Д-т 901 — К-т 26 — собівартість готової продукції;

Д-т 361 — К-т 701 — ціна реалізації без ПДВ;

Д-т 36 — К-т 643 — сума ПДВ, внесена до Декларації з ПДВ за звітний період.

Ситуація 3

У березні 2000 р. державне підприємство за рахунком-фактурою № 58 від 15.03 отримало від відкритого акціонер­ного товариства 147 шпал на суму 3500 грн., у тому числі ПДВ — 583,3 грн.

У цьому ж місяці відкритому акціонерному товариству за накладною № 24 було відпущено 4610 шт. прокладок КВ-Ю обліковою ціною 0,04 грн. на таку саму суму (3500 грн.). В обліку державного підприємства було зроблено запис: Д-т 20 — К-т 20 — 184,4 грн. Шпали були оприбутковані за Ціною 1,25 грн. за 1 шт.

Ситуація 4

У квітні 2000 р. підприємство "А" за накладною № 23 від 14.04 одержало від підприємства "Б" рукавиці — 454 шт. на загальну суму 517,56 грн. В обліку були зроблені такі запи­си, грн.:

Д-т 22 — К-т 631 — 431,04;

Д-т 644 — К-т 631 — 86,22.

Через рахунок № 11 від 16.05 підприємству "Б" було відвантажено 2069 кг дизельного палива загальною сумою 517,25 грн., у тому числі ПДВ — 86,21 грн. За даними мате­ріального звіту матеріально відповідальної особи, облікова ціна дизельного палива становить 0,18 грн. за 1 кг.

В обліку підприємства " А" були зроблені записи, грн.:

Д-т 901 — К-т 206 — 517,25;

Д-т 26 — К-т 701 — 517,25;

Д-т 631 — К-т 26 — 517,25.

Ситуація 5

За товарообмінним договором №24 від 9.11.2000 р., підприємство відвантажило акціонерному товариству 1500 кг дизельного палива ціною 0,4 грн. за 1 кг. Облікова ціна 1 кг палива — 0,05 грн. В обліку було зроблено запис: Д-т 901 — К-т 206 — 600 грн.

У січні 2000 р. згідно з прибутковим ордером № 1 від 03.01.2000 р. від АТ надійшли автомобілі, що відображено в обліку записами, грн.:

Д-т 209 — К-т 631 — 500;

Д-т 644 — К-т 631 — 100.

Ситуація 6

За даними матеріального звіту на 01.02.2000 р., залишок болтів закладних становить 35 т ціною 172 грн. за 1 т. У лютому на рахунку № 42 було обліковано 195 т болтів за­кладних вартістю 956 грн. на суму 186 420 грн., у тому числі: ПДВ — 31 070 грн.

Надходження було відображене в обліку так, грн.:

Д-т 201 — К-т 631 — 155 350;

Д-т 644 — К-т 631 — 31 070.

За накладною № 12 від 14.02. 2000 р. відвантажено 96 т болтів закладних ціною 726 грн. за 1 т на суму 69 696 грн., ПДВ 20 % — 13 939 грн. В обліку зроблено такі записи, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 16 512;

Д-т 311 — К-т 377 — 69 696;

Д-т 712 — К-т 643 - 13 939;

Д-т 377 — К-т 712 — 39245.

Ситуація 7

Згідно з рахунком-фактурою № 22 від 11.01.2000 р. було придбано крупи. Рахунки-фактури та податкова накладна були виписані так, грн.:

ячна 3600 кг ціною 0,66 грн./кг на суму 2376;

вівсяна 3850 кг ціною 0,84 грн./кг на суму 3234;

накладні витрати на суму 596;

ПДВ 20 % — 1241;

мішки 130 шт. ціною 1,2 грн./шт. на суму 156;

Всього на суму: 7603.

В обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 20 — К-т 631 — 6362;

Д-т 644 — К-т 631 — 1241.

Згідно з прибутковим ордером № 13 від 30.01.2000 р. крупу оприбутковано за такими цінами: крупа ячна — 0,9 грн./кг на суму 3240 грн.; крупа вівсяна — 1,1 грн./кг на суму 4235 грн., мішки — 156 грн.

У подальшому крупи були реалізовані через магазин за визначеними цінами. В обліку реалізація відображена так, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 7631;

Д-т 30 — К-т 702 — 7631.

Ситуація 8

Згідно з рахунком № 62 від 28.02.2000 р. підприємство відвантажило 49,2 т болтів клемних за ціною 3485 грн./т на суму 171 464 грн. та 44,3 т болтів закладних ціною 3386 грн./т на суму 150 019 грн.

В обліку відвантаження відображено так, грн.:

Д-т 377 — К-т 20 — 321 483;

Д-т 377 — К-т 643 — 64 297.

На підприємство ці болти надійшли у січні. Згідно з прибутковими ордерами ціна оприбуткування 1 т болтів клем-них становить 1129 грн., 1 т болтів закладних — 1162 грн.

Ситуація 9

У жовтні 2000 р. підприємство за готівковий рахунок реалізувало 1200 кг цементу за ціною 4,5 грн. за 1 кг. У матеріальних звітах на початок місяця цемент обліковано за Ціною 1,4 грн. за 1 кг, але списувався реалізований цемент по 3,75 грн. за 1 кг.

В обліку реалізація була відображена записами, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 4500;

Д-т 377 — К-т 712 — 4500; Д-т 377 — К-т 643 — 750.

Ситуація 10

Станом на 01.01.2000 р. на підприємстві обліковано 914 пилок по 1,48 грн. за 1 шт. на суму 1353 грн. У січні у матеріальних звітах ціна підвищена до 54 грн. за 1 шт. без відповідного відображення подорожчання на рахунках бух­галтерського обліку. Пояснювальні документи відсутні.

У товарно-транспортній накладній № 070359 було зафік­совано відпуск 50 пилок за новою ціною на суму 2700 грн., вартість транспортно-заготівельних витрат — 540 грн., ПДВ — 648 грн. Реалізація в обліку була відображена так:

Д-т 377 — К-т 205 — 3240 грн.;

Д-т 377 — К-т 643 — 648 грн.

Ситуація 11

У грудні 2000 р. підприємством за готівку було продано 170 шпал за ціною 1 грн. за 1 шт. В обліку операція відобра­жена такими записами, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 170;

Д-т 30 — К-т 377 — 170;

Д-т 301 — К-т 643 — 34.

У матеріальному звіті на початок місяця обліковувалося) 628 шпал на суму 1042,48 грн.

Ситуація 12

У грудні 2000 р. на підприємстві з наказу керівника ] винагороду за результати роботи підприємства було виш чено у натуральній формі. Видано 10 000 кг цукру, облікова ціна якого за даними матеріальних звітів становить 0,78 грн. що відображено такими записами:

Д-т 441 — К-т 661 — 9035,54 грн. — нарахування винагород Д-т 661 — К-т 205 — 9035,54 грн. — видача винагороді

Ситуація 13

На підприємстві згідно з матеріальним звітом, наведе ним у табл. 2.28, за січень 2001 р. відбувався такий готової продукції за обліковою вартістю.

Згідно з даними бухгалтерського обліку сальдо на рахунку) 26 "Готова продукція" на початок місяця становить 3647 грн., дебетовий оборот за січень — 2647 грн. Розрахунок фактичної собівартості реалізованої готової продукції наведено в табл. 2.29.

Таблиця 2.28

Вид готової продукції	Сальдо на 01.01.2000		Надходження за місяць		Відвантажен ня за місяць		Сальдо на 01.02.2000
	кіль­кість	грн.	кіль­кість	грн.	кіль­кість	грн.	кіль­кість	грн.
Бочка 150	4	240	6	480	3	240	7	480
Бочка 100	15	3000	8	2000	7	1750	16	3250
Бочка 200	6	2100	2	800	1	400	7	2500
РВД12	7	105	—	—	7	105	—	—
РВД 16	2	30	6	300	1	50	7	280
Всього		5475		3580		2545		6510

Таблиця 2.29

Показник	За фактичною собівартістю, грн.	За обліковими цінами, грн.
Сальдо на 01.01.2000 р.	3647	5475
Випуск готової продукції за місяць	2647	3580
Відсоток співвідношення	6294 : 9055 = 0,695	0,695
Реалізовано за місяць	1769	2545

Результат перерахунку відображено у бухгалтерському обліку записом:

Д-т 943 — К-т 26 — 1769 грн.