Форменная одежда

Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации (Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207).

Форменная одежда предусмотрена и нормами отдельных отраслей (например для ж/д транспорта, для персонала гостиниц).

Нормы и порядок выдачи форменной одежды организация утверждает внутренними документами, в которых устанавливается условие выдачи работникам одежды (во временное (на определенный срок) или постоянное (личное) пользование, за плату или безвозмездно).

В настоящий момент законодательством о бухгалтерском учете специальный порядок учета форменного обмундирования не установлен.

При исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда включается стоимость форменной одежды, выдаваемой бесплатно (пп.5 ст. 255 НК РФ)

Форменная одежда может выдаваться работнику во временное (на определенный срок) или постоянное пользование, за плату или бесплатно. От порядка выдачи напрямую зависит и порядок отражения форменной одежды в бухгалтерском и налоговом учете.

Форма не передается в личное пользование:

В данном случае учет приобретения и эксплуатации отражается следующим образом:

Д10 К60 принята к учету в составе МПЗ форменная одежда

Д19 К60 отражен входной НДС

Д68 К19 ндс принят к вычету

Д60 К51 произведены расчеты с поставщиком

Д20 К10 передана в эксплуатацию форменная одежда

Форма передается в постоянное личное пользование и при этом за плату:

Если переданная форма оплачивается сотрудником, то в учете делаются записи:

Д73 К91 – отражена задолженность работника за форму

Д91 К68 – отражен НДС с цены реализации

Д91 К10 – списана стоимость проданной формы

Д50 К73 – внесено работником в кассу или

Д70 К73 – стоимость формы удержана из з/пл

Форма передается в постоянное личное пользование (т.е. может использоваться и на работе и дома) и при этом бесплатно:

Если переданная форма передается работникам без оплаты, то возникает необходимость в удержании подоходного налога и ЕСН, а также в исчислении НДС, т.к. данная операция расценивается как дополнительный доход работника в связи с безвозмездной передачей ему материальных ценностей.

Д20 (44) К10 – списана на затраты стоимость переданной работникам формы

Д91 К68 – начислен НДС с рыночной стоимости формы в связи с ее безвозмездной передачей

Д70 К68 – удержан НДФЛ с рыночной стоимости формы

Д20 (44) К69 – начислен ЕСН.

При этом, существует судебная практика (Постановление ФАС Московского округа №КА-А40/13501-06 январь 2007 года), свидетельствующая о том, что НДС начислять не надо.

2. Инвентаризация материально-производственных запасов и порядок отражения её результатов в бухгалтерском учёте.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Фактическое наличие товаров в ходе инвентаризации определяется подсчетом, взвешиванием и обмером в присутствии материально-ответственных лиц по местам хранения.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью ТМЦ (ф. N ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (ф. N ИНВ-19).

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса а также счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации такого счета.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают:

на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм естественной убыли),

в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (при установлении конкретных виновников недостач и порчи сверх норм естественной убыли),

в дебет счета 91-2 (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

На практике такая ситуация может сложиться при поступлении и отпуске товаров из разных партий.

Пример. На складе выявлена недостача 140 кг сахарного песка, закупленного по цене 20 руб. за кг, и его излишек в количестве 80 кг из другой партии стоимостью 15 руб. за кг. Решено провести зачет недостач и излишков, возникших в результате пересортицы.

Взаимный зачет излишка и недостачи можно произвести в отношении 80 кг сахарного песка.

Т.о. общие потери в связи с недостачей составили:

По пересортице стоимость недостающего товара превышает цену излишка на сумму 400 руб. ((20 - 15) руб./кг x 80 кг).

По недостаче 60 кг стоимость недостающего товара = 60х20=1200 руб.

Общая недостача = 1600 руб.

Ее следует взыскать с виновного лица (Дебет 73 Кредит 94), в противном случае (если конкретные виновники не установлены) - отнести на финансовые результаты (Дебет 91-2 Кредит 94).