Особенности учета залоговой тары.

В соответствии с договором для многооборотной тары могут быть установлены суммы залога. Залог – способ обеспечения исполнения обязательств. Применительно к договору поставки с возвратной тарой это способ обеспечения возврата тары короче. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке ГП в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. В соответствии с пунктом 7 статьи 154 НК залоговые цены тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Существуют серьезные разногласия по поводу возможности вычета НДС, уплаченного при приобретении тары.

Пример 1: ООО «Зенит» закупило у завода-изготовителя 100 деревянных бочек по цене 3540 руб. за одну штуку (в т.ч. НДС 540), всего на сумму 354 000. Учет тары ведется в залоговых ценах. Залоговая цена одной бочки 3600. ООО «Зенит» реализовало ООО «Восход» продукцию в 100 бочках. В соответствии с договором право собственности на тару покупателю не переходит, она подлежит возврату. В качестве обеспечения обязательств по договору поставки покупатель перечисляет залоговую стоимость тары в сумме 360 000 руб., которая после исполнения обязательства должна быть возвращена организации.

Д10 К60 300 000 (3000 по 100) – оприходована тара, приобретенная у завода

Д 19 К60 54 000 – отражен НДС

Д68 К19 54 000 – НДС принят к вычету

Д10 К91 60 000 – отражена разница между залоговой ценой и фактической стоимостью тары

Д76 К10 360 000 – передана покупателю многооборотная тара по залоговым ценам

Д51 К76 360 000 – получены денежные средства в обеспечение обязательства по возврату тары

Если тара возвратилась поставщику товаров:

Д10 К76 360 000 – отражено поступление возвращенной тары

Д76 К51 360 000 – возвращены денежные средства, ранее полученные в качестве залога под тару

Если тара от покупателя не вернулась:

Д76 К10 360 000 сторно – отражена залоговая стоимость тары

Д10 К91 60 000 сторно – отражена разница между залоговой и покупной стоимостью тары

Д62 К91 360 000 – отражена реализация невозвращенной тары

Д91 К68 54 915 – начислен НДС

Д91 К10 300 000 – списана себестоимость реализованной тары

Д76 К62 360 000 – сумма полученного залога зачтена в качестве платы за реализованную тару

Д 91 К99 5085 – отражена прибыль

Входящий НДС. Налоговые органы в своих разъяснениях считают, что входящий НДС должен включаться в стоимость тары.

Пример: Предположим, что в мае организация А приобрела у сторонней фирмы тару многократного использования по цене 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб. Т.к. тара приобретена для использования в качестве залоговой, то сумма входящего НДС учтена в составе фактической стоимости тары. Учет тары ведется по залоговым ценам 7000 руб. В июле организация А продала фирме Б ГП за 236 000 руб. в том числе НДС. Залоговая стоимость тары 7000 руб. Тара подлежит возврату, однако она не была возвращена. В учете организации А операции отражаются следующим образом:

Май:

Д10 К60 5000 – приобретена тара многократного использования

Д19 К60 900 – отражен НДС

Д10 К19 900 – сумма входящего НДС включена в состав фактической себестоимости тары

Д60 К51 5900 – произведена оплата поставщику

Д10 К91 1100 – фактическая себестоимость тары доведена до ее залоговой цены

Июль:

Д62 К90 236 000 – отгружена покупателю продукция

Д90 К68 36 000 – начислен НДС с отгруженной продукции

Д76 К10 7000 – отражена задолженность покупателя по таре

Д51 К76 7000 – получена сумма залога за тару

Д51 К62 236 000 – оплачена продукция покупателем

После невозврата тары:

Д76 К10 7000 сторно – отражена задолженность покупателя по таре

Д62 К91 7000 – невозвращенная тара признана реализованной, а сумма залога отражена в составе прочих доходов.

Д10 К91 1100 сторно – фактическая себестоимость тары восстановлена от залоговой цены

Д91 К10 5900 – списана залоговая цена невозвращенной тары

Т.к. тара учитывалась на балансе с учетом входного НДС, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с разницы между продажной стоимостью тары и ценой приобретения тары по расчетной ставке налога 18/118.

(7000 за сколько продали – 5900 та стоимость, по которой на балансе учитывалась) – налоговая база и от нее 18/118. 168 руб. короче. Начислен НДС с реализации многооборотной тары.

Д76 К62 7000 – сумма залога зачтена в качестве оплаты за невозвращенную тару