II. Теория и практика распределения прибыли хозяйствующих субъектов в экономике.

2.1. Понятие и основы функционирования финансового механизма

распределения прибыли.

Проблема распределения прибыли всегда являлась важнейшим эле­ментом всех теорий социального переустройства общества.

В XIX веке было предложено ее радикальное решение, состоящее в том, чтобы уничтожить частную собственность на средства производства, а вместе с ней соответственно - и частное присвоение прибыли. Предпо­лагалось, что присвоение доходов должно носить исключительно общест­венный характер. А для этого требовалось обобществить средства произ­водства, право собственности на которое давало их владельцам и право на прибыль. Однако, как показывает современная практика, в рыночной эко­номике наличие частных компаний оказалось совместным с различными формами общественного присвоения прибыли (дохода). Оно может осу­ществляться, во-первых, через изъятие части прибыли в бюджет в форме налогов, за счет которых финансируются общегосударственные расходы, во-вторых, через создание фондов коллективного присвоения (резервные и страховые фонды, фонды поощрения и развития и т.д.) и, в третьих, че­рез использование системы долевого участия в экономике при помощи различных схем распределения прибыли между владельцами и наемными работниками.

В конечном счете, общественное присвоение прибыли (дохода) осуще­ствляется через механизм ее распределения в части регулируемой госу­дарством с помощью обязательных экономических норм и нормативов.

Финансовый механизм распределения прибыли - это совокупность рыночных форм и методов порядка распределения прибыли на основе ус­тановленных государственными или ассоциированными (союзы, концер­ны и т.д.) органами управления нормативов отчислений от фактически

полученной предприятием прибыли в порядке определенной очередности и целевого использования на общественные и внутрихозяйственные нуж­ды.

Экономическую основу функционирования этого механизма состав­ляют следующие элементы:

форма собственности, которая определяет способы при­своения полученных благ;

организационно - правовая форма предприятия, которая определяет способы распределения прибылей и убытков;

степень вмешательства государства (регулирование про­порций распределения через налоги, таможню и др.);

необходимость повышения эффективности производст­ва, т.е. отдачи с вложенного рубля.

Сущность финансового механизма распределения прибыли выражает­ся в его функциях, к которым можно отнести контрольную и стимулиро­вания производства.

На основе контрольной функции государство и ассоциированные ор­ганы управления определяют очередность, размеры и направления ис­пользования прибыли в зависимости от существующих норм и нормати­вов.

Функция стимулирования производства характеризуется тем, что в процессе распределения прибыли формируются различные фонды (фонд материального поощрения, фонд развития производства), целью которых является совершенствование производственного процесса.

Эти функции взаимообусловлены и взаимозависимы. Это проявляется в том, что контрольная функция создает условия для существования сти­мулирующей. А стимулирующая функция позволяет оценить и выбрать наиболее эффективные пути распределения прибыли.

Процесс формирования системы распределения прибыли в бывшем СССР и России можно разделить на шесть этапов.

Первый этап по времени охватывал период, соответствующий введе­нию с 1921 года новой экономической политики в хозяйстве до налоговой реформы 1930 - 1931 годов.

Второй этап завершается периодом, который соответствует началу осуществления в нашей стране хозяйственной реформы (середина 60-х годов).

Третий этап - период внедрения и дальнейшего совершенствования системы планирования в соответствии с решениями XXIII съезда КПСС и сентябрьского (1965 г.) Пленума ЦК КПСС.

Четвертым этапом правомерно считать период внедрения норматив­но-долевого метода распределения прибыли (с 1970 г.). Необходимо от­метить, что с началом внедрения нормативно-долевого метода не прекра­тил свое существование третий этап, поскольку нормативно-долевой ме­тод свыше 10 лет внедрялся в порядке эксперимента.

Пятый этап - период перехода предприятий на условия полного хоз­расчета и финансирования, который длился с 1987 года по 1991 год.

Шестой этап -начинается с 1991 года, который характеризуется нало­говым методом распределения прибыли.

Первые четыре этапа охватывали систему распределения прибыли предприятий в бывшем СССР и схематично основные элементы этой системы представлены в приложении 4.

Внедрению прибыльного хозяйства с первых дней становления социа­листических методов хозяйствования в нашей стране уделялось большое внимание. Однако распределение прибыли стало обретать стройную сис­тему практически только к концу 80-х годов. До этого было 2 основных направления отчислений от прибыли: на формирование доходов бюджета и на укрепление хозрасчета. Система распределения прибыли постоянно

совершенствовалось по пути более активного взаимодействия распреде­лительной и стимулирующей функции, но каждый этап совершенствова­ния сохранял главные направления - формирование бюджета и удовле­творение внутрихозяйственных потребностей. В тоже время каждый раз в эту систему вносились новые формы и методы, усиливая принципы сти­мулирующего воздействия на производство.

С переходом в 1921 году к новой экономической политике в хозяйстве была восстановлена платность отпускаемых товаров и услуг. Предпри­ятия объединялись в тресты. В соответствии с общим положением о про­мышленных трестах был определен порядок распределения их прибыли. «Из нее сначала уплачивался подоходный налог в размере 10%. Затем из оставшейся прибыли производились отчисления в резервный фонд в раз­мере не менее 20%, на выплату премий членам правления и наградных рабочим и служащим. Размеры указанных отчислений ежегодно устанав­ливались ВСНХ. Оставшаяся прибыль частично подлежала направлению на расширение производства, а свободный остаток прибыли в виде отчис­лений поступал в бюджет. Процент отчислений в бюджет от прибыли ус-

23

танавливался Наркомфином совместно с ВСНХ ».

Налоговая реформа хотя и не ограничилась только реконструкцией системы изъятия накоплений социалистического хозяйства в бюджет, но применительно к распределению прибыли наиболее существенные изме­нения коснулись формирования нового платежа - отчислений от прибы­ли. «В состав этого платежа вошли восемь различных платежей, преду­смотренных бюджетом 1929/30 финансового года, на общую сумму 1701,2 млн. рублей, что составляло 22,34% общей суммы доходов бюдже­та указанного года. В свою очередь, это составило также 81% прибыли государственной промышленности» . На этом уровне в твердой ставке и были установлены отчисления от прибыли промышленности в бюджет. Все это носило податный, налоговый характер и, конечно, приводило к противопоставлению интересов бюджета и плательщиков от прибыли.

Прибыль в пределах 10% после уплаты отчислений в бюджет остава­лось в распоряжении предприятий. У одних предприятий этой суммы бы­ло достаточно для покрытия ряда затрат предусмотренных планом разви­тия предприятий, а у других вся она подлежит изъятию, хотя была крайне необходима для покрытия внутрихозяйственных потребностей.

Разделение прибыли между предприятиями и бюджетом по такому принципу при параллельной полной мобилизации в бюджет налога с обо­рота безусловно противоречило самой идее расщепления чистого дохода общества на прибыль и налог с оборота. Поэтому уже в 1933 г. принцип определения размера отчислений от прибыли был существенно изменен. Было утверждено новое положение об этой форме мобилизации средств в бюджет, в соответствии с которым размер отчислений для предприятий, функционирующих на началах хозрасчета, определялся с учетом утвер­жденной им потребности на финансировании строительства и увеличении собственных оборотных средств. Этим самым принцип твердых ставок был отменен, но устанавливался и действовал до 60-х годов минимальный 10-процентный размер отчислений от прибыли в бюджет.

Это было оправдано факторами, важнейшими из которых следует счи­тать экстенсивное развитие хозяйства нашей страны. 10%размер отчисле­ний носит также контрольный характер. За пределами 10% размер отчис­лений был производным от плановых затрат предприятий, финансируе­мых за счет прибыли. Максимальная величина изъятия прибыли состав­ляла 81%, поскольку 10% прибыли направлялась на расширение основ­ных фондов и 9%-в фонд улучшения быта рабочих и служащих. В преде­лах от 10% до 81%прибыль использовалась на пополнение собственных оборотных средств, на новое строительство и реконструкцию, на расши­рение основных фондов. Такой порядок использования прибыли в наи­большей степени способствовал хозрасчетным принципам ведения хозяй­ства. Эти изменения были внесены в ходе проведения налоговой рефор­мы.

В дальнейшем с совершенствованием практики планирования, ростом рентабельности хозяйства, укреплением хозяйственного расчета в дейст­вующую систему распределения прибыли вносились систематические коррективы. В частности, отменены 10% отчисления на расширение ос­новных фондов. Отмена была оправдана тем, что средства по существу все равно направлялись обезличенно применительно к предприятию, их вносившему. Этим самым их использование на расширение основных фондов проходило безотносительно к потребностям плательщика. Более того, расширение основных фондов происходило в значительной степени за счет средств бюджета. Поэтому целевые отчисления в специальный фонд в этих условиях были просто нецелесообразны.

В 1936 г. были внесены существенные поправки в систему формиро­вания поощрительных фондов. Вызвано это было тем, что наряду с фон­дом улучшения быта рабочих и служащих на предприятиях параллельно сформировались другие фонды материального поощрения рабочих и слу­жащих в виде различных начислений на зарплату. Сумма этих фондов от­носилась на себестоимость по такому же принципу, как начисления на социальное страхование. Размер отчислений в эти фонды естественно от­ражался на сумме получаемой предприятием прибыли. Средства этих фондов направлялись на содержание дошкольных детских учреждений, подготовку кадров, культурно - бытовые нужды, покрытия части затрат на здравоохранение. К таким фондам также относится фонд директора. Источником его устанавливалась плановая и сверхплановая прибыль от основной деятельности. В 1955 году фонд директора преобразуется в фонд предприятия. В связи с этими изменениями постепенно расширяется перечень затрат, финансирующих из этих данных фондов. «В него зачис­лялось от 1 до 6% плановой и от 30 до 60% сверхплановой прибыли (ставки дифференцировались в зависимости от отрасли). Абсолютная сумма фонда не должна была превышать 5,5% фонда заработной платы промышленно-производственного персонала, а по предприятиям машино­строения, металлургии, нефтехимии и нефтепереработки размеры отчис­лений в фонд повышались до 7% в зависимости от удельного веса изде­лий новой техники в общем объеме производстве ». Средства фонда предприятия предназначались для финансирования затрат, связанных с осуществлением мероприятий по внедрению новой техники, модерниза­ции оборудования и расширения производства (не менее 20%), для фи­нансирования жилищного и культурно-бытового строительства (не менее 40%), а так же для индивидуального премирования, улучшения культур­но-бытового обслуживания, оказания единовременной помощи. Фонд предприятия в силу его большей мобильности безусловно был заметным шагом вперед по сравнению с фондом директора и тем более ему предше­ствующими фондами. Прибыль через фонд стала направляться на техни­ческое перевооружение, внедрение новой техники и т.п. Кроме того, при­быль стала источником финансирования капитальных вложений, прирос­та собственных оборотных средств и некоторых других затрат предпри­ятия. Вместе с тем необходимо отметить, что условия формирования фонда были необоснованно осложнены. Существовал значительный пере­чень показатель работы, при невыполнении каждого из которых предпри­ятие лишалось права на создание фонда. При этом не степень выполнения плана определяла размер отчислений, а факт выполнения плановых зада­ний определял формировать или не формировать фонд. В число фондооб­разующих как теперь принято называть, показателей не входили показа­тели прибыли и рентабельности. В результате такого подхода в 1956 г., предшествующем началу внедрения активных экономических методов управления, лишь 54,5% предприятий, подведомственных Совнархозам, получили право на формирование фонда предприятия. Все это отрица­тельно сказывалось на повышении стимулирующей функции прибыли. Отрицательно в этом отношении сказывалось также и то обстоятельство, что не прибыль, ни фонд предприятия не выступали источником преми­рования за показатели работы предприятия. Низкой заинтересованности в росте прибыли, вообще в ее наличии способствовал также ряд других об­стоятельств. Прежде всего, несмотря на установление 10% минимума от­числений от прибыли, фактически бюджет перераспределял ежегодно ³Л ее. Кроме того, хотя системой использования прибыли предусматрива­лось направление ее на финансирование капитальных вложений, форми­рование основных фондов и оборотных средств. Фактически централиза­ция в бюджете прибыли осуществлялось независимо от потребностей предприятия на эти цели. Нередко многие затраты предприятий, которые подлежали финансированию за счет прибыли, покрывались из бюджета, а прибыль в это же время изымалась в бюджет. Все это, с одной стороны необоснованно ослабляло действенность хозрасчетных принципов, а с другой - создавало ненужную иллюзию роста дохода бюджета.

Так в основном выглядела и оценивалась с позиций воздействия на производство система распределения прибыли к началу осуществления практических мер, выработанных XXIII съездом партии и сентябрьским (1965 г.) Пленумом ЦК КПСС, которые были призваны коренным обра­зом улучшить действенность механизма управления. В общем виде сис­тема распределения прибыли состоит из следующих трех подсистем: пла­тежи из прибыли в бюджет; финансирование плановых затрат предпри­ятия, связанных с расширением производства и совершенствованием его технологии; финансовое обеспечение экономического и материального стимулирования. Система распределения прибыли строилась на следую­щих принципах:

• прибыль становится важнейшим фактором производства и источни­ком экономического стимулирования. Для этого она стала рассматривать­ся как один из важнейших оценочных показателей работы предприятия, от выполнения которого в значительной степени зависят отчисления в три новых обязательных фонда экономического стимулирования. Источником этих фондов - материального поощрения, соцкультурных мероприятий, жилищного строительства и развития производства - выступала прибыль от основной деятельности;

• было предусмотрено широкое использование прибыли в качестве ос­новного источника финансирования капитальных вложений, прироста норматива собственных оборотных средств, других плановых затрат. При этом практически исключалось участие бюджета в финансировании за­трат, связанных с расширением производства на действующих предпри­ятиях. При недостаточных средствах собственных, в силу вступает заем­ные средства банка, источником погашения которых может быть только прибыль;

• прибыль становится все более важным доходным источником госу­дарственного бюджета.

Одновременно платежам в бюджет придавались дополнительные функции активного воздействия на производство. Произошла существен­ная перестройка системы платежей в бюджет. Введены плата за основные производственные фонды и нормативные оборотные средства, фиксиро­ванные и рентные платежи, взнос свободного остатка прибыли. Все они заменили отчисления от прибыли.

Существенным отличительным моментом в этой перестройке было то, что принципы распределения прибыли взаимосвязаны. Поэтому в практи­ческой деятельности важно было обеспечить внутреннюю увязку между всеми подсистемами в распределении прибыли. Для этого была установ­лена следующая последовательность использования прибыли: направля­ются в бюджет первоочередные платежи - плата за фонды и фиксирован­ные (рентные) платежи. Одновременно погашаются проценты за исполь­зование ссудами банка, осуществляются отчисления в обязательные фон­ды экономического стимулирования, а затем погашаются ссуды на фи­нансирование капитальных вложений взамен безвозмездного бюджетного финансирования, финансируются централизованные капиталовложения, прирост норматива собственных оборотных средств, другие плановые за­траты. Оставшаяся часть должна направляться в бюджет в виде взноса свободного остатка прибыли.

В практической реализации нового этапа совершенствования хозяйст­венного механизма важное место отводится дальнейшему повышению действенности системы распределения прибыли. Надо отметить, что вне­дряемый в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР №695 нормативно - долевой метод распределения прибыли дли­тельное время апробировался в порядке эксперимента рядом мини­стерств, первым из которых, начиная с 1970 г. такой эксперимент успеш­но осуществляло Министерство приборостроения, средств автоматизации и систем управления (Минприбор СССР).

Для перевода на нормативно-долевой метод распределения прибыли отрасль и подведомственные ей предприятия и объединения должны обеспечить наличие ряда условий. Прежде всего у них должна быть ста­бильно устойчивая рентабельность в пределах не ниже 15%, при этом

сумма платежей в бюджете должна так же устойчиво превышать возмож­ное финансирование из бюджета. Кроме того, должно быть устойчивое финансовое положение, стабильное выполнение производственно - фи­нансовых планов в рамках пятилетки. Отрасль должна осуществлять ак­тивную организаторскую работу, направленную на внедрение и дальней­шее совершенствование экономических методов управления.

Внедрение нормативно-долевого метода распределения прибыли пре­дусматривает незыблемое соблюдение следующих принципов:

• распределение прибыли между отраслью и бюджетом органически увязывается с пятилетним планом развития отрасли. При этом устанавли­ваются долговременные стабильные нормативы на все годы очередной пятилетки. Этим у отрасли создаются условия для самофинансирования ее развития. В этих пределах отрасль устанавливает соответствующие нормативы всесоюзным промышленным объединениям, а те, в свою оче­редь, - нижестоящим производственным объединениям;

• при распределении прибыли общегосударственные интересы ставят­ся значительно выше интересов отрасли и подведомственных ей предпри­ятий. Подкрепляется этот принцип тем, что при установлении норматива отчислений прибыли в бюджет одновременно устанавливается и произ­водная от норматива абсолютная сумма. Плательщик не может вносить в бюджет отчисления ниже этой суммы при любом невыполнении плана по прибыли. Сокращаются только отчисления в пользу отрасли и её первич­ных звеньев;

• в случае недостаточности средств для финансирования капитальных вложений по объектам производственного назначения, оставляемых в распоряжении отрасли по установленным нормативам, предусматривает­ся получение целевых ссуд банка и лишь в отдельных случаях могут быть использованы бюджетные ассигнования;

• предусматривается создание внутриотраслевого фонда финансового маневрирования свободными денежными средствами, которые формиру­ются за счет части сверхплановой прибыли, а также за счет экономии от использования плановой прибыли;

• вводится принципиально новый порядок распределения сверхплано­вой прибыли, значительно снижающей заинтересованность в ее получе­нии и соответственно способствующий осуществлению принципа полно­ты в финансовом планировании.

«При получении сверхплановой прибыли до 3% по сравнению с пла­ном в бюджет изымается 50% ее суммы, а от суммы, превышающей 3% рубеж, плательщику остается лишь 25%, остальная сумма в размере 75% суммы превышения изымается в бюджет»¹⁸;

• в случае неполного использования в одном году оставленной в рас­поряжении отрасли доли прибыли она может быть использована в другом году в рамках одной и той же пятилетки;

• самое непосредственное и довольно существенное значение в новом порядке распределения прибыли имеет установление тесной связи разме­ра прибыли и качества выпускаемой продукции.

Прибыль, которая дополнительно начисляется за счет надбавки к це­нам на продукцию, произведенную со Знаком качества, распределяется автономно вне общего порядка. До 70% этой прибыли направляется непо­средственно в фонды экономического стимулирования предприятий и су­бучреждений, принимавших участие в производстве и выпуске высокока­чественной продукции. Остальная доля прибыли распределяется между бюджетом и ведомством. У последнего она зачисляется в единый фонд развития науки и техники. Диаметрально противоположно складывается

формирование прибыли при производстве продукции второй категории качества, когда ее с оптовой цены устанавливается скидка в размере 50% суммы прибыли. Еще более жесткое требование установлено на исполь­зование прибыли, полученной от реализации продукции первой категории качества, но изготовленной с отступлением от установленных стандартов. Эта сумма прибыли вообще не включается в отчет (но она планировалась) и полностью изымается в бюджет. Характерно то, что и надбавки за про­изводство продукции высшей категории качества, и скидки за низкокаче­ственную продукцию планом не предусматривается, а учитываются по фактическим сложившимся показателям. Это весьма существенно для по­вышения действенности системы распределения прибыли на всех хозрас­четных уровнях от предприятия до министерства;

- известную лепту в повышение действенности финансового механиз­ма призваны внести и следующие поправки в платежи в бюджет.

Прежде всего, предусмотрено, что если предприятие имеет экономию по плате за фонды при выполнении плановых показателей с использова­нием фондов меньшей стоимости, то вся сумма экономии останется в его распоряжении. Если же предприятие имеет сверхнормативные запросы ценностей и за счет этого допущено увеличение платы за фонды, сумма эта вносится за счет той части прибыли, которая должна оставаться объе­динению или предприятию. С 1987 года крупные изменения были внесе­ны в порядок нормативного распределения прибыли в ходе поэтапного перехода промышленных предприятий министерств и ведомств на усло­вия полного хозрасчета и самофинансирования. Прибыль предприятия, переведенного на полный хозрасчет и самофинансирование, распределя­ется в следующим порядке: взносы в бюджет платы за производственные фонды, плата за трудовые ресурсы платы (по утвержденным в установ­ленном порядке нормам), уплата процента за кредит, отчисления по нор­мативам от расчетной прибыли в бюджет, а также министерству. Остав­шаяся прибыль остается в распоряжении предприятий и направляется по определенным нормативам в фонд развития производства, науки и техни­ки, фонд социального развития, фонд материального поощрения. Однако такая практика распределения прибыли на предприятиях, работающих на принципах полного хозрасчета и самофинансирования в 1988 -1990 гг., выявила ряд ее недостатков.

При значительном перевыполнении планов прибыли в бюджет стали не допоступать крупные суммы платежей из прибыли. Это явилось пря­мым следствием довольно широкого применения льгот по прибыли, в ре­зультате чего ускоренными темпами росли дополнительные отчисления в фонды экономического стимулирования предприятий. «Общий размер та­ких отчислений, производимых по существу за счет платежей из прибыли в бюджет, составлял порядка 5 -6 млрд. руб. за год²⁷». А также механизм распределения не гарантировал значительных платежей еще и потому, что значительная часть предприятий вносила платежи в бюджет в течении года от плана прибыли, заниженного против контрольных цифр. Кроме того, имели место факты, когда предприятия не создавали финансовый резерв с тем, чтобы не уменьшить на его сумму прибыли, направляемую в фонды экономического стимулирования, включая фонд материального поощрения. Таким образом, резко возросли объемы фондов экономиче­ского стимулирования. Многие предприятия стали накапливать значи­тельные неиспользуемые средства по ним в остатках, в то время как у других предприятий средств на развитие не хватало.

В связи с этим, начиная с 1991 г., финансовая система России перешла к налоговым и другим экономическим методам распределения прибыли. Система распределения прибыли на основе налогов предусматривает за­мену индивидуальных нормативов на единые налоговые ставки. Во взаи­моотношениях предприятий с бюджетом устраняется многоканальность платежей из прибыли. Предприятия независимо от их организационно- правовых форм и подчиненности уплачивают в доход бюджета налог на прибыль. В самом общем виде после его уплаты в бюджет предприятия могут оперативно маневрировать заработанными средствами. Нормативное рас­