Решение о сплошном или выборочном исследовании

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету БУ или группу однотипных операций. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов СВК и чаще применяется в случае А процедур проверки по существу.

Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

• генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

Пример. Показатель БО «ФВ» составляет 1 млн. рублей. Начиная проверку, аудитор видит, что в состав ФВ входит 1 вексель на сумму 300 000 рублей, 1 пай (доля) – 250 000 рублей, и 1 имущественное право на 450 000 рублей. Аудитор привет решение о сплошной проверке.

• неотъемлемый риск и риск СВК являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие А доказательства;

Пример. Случай встречается крайне редко. Например, в ходе АВ аудитор встречает ошибки, но их совокупный уровень существенности все время «скачет». После проверки первых 2 документов, аудитор делает вывод, что ошибки составляют примерно 1%, проверил еще 1 документ – а документ полностью неверно учтен (отражен дважды) – общая ошибка подскакивает до 15%, проверяет еще 1 документ – совокупная ошибка на уровне 3%. Таким образом, аудитор не может полагаться на результаты выборочного исследования, так как не уверен в правильности оценки размера ошибки. Если О небольшая, и сроки А позволяют, аудитор скорее придет к выводу о необходимости сплошной проверки данного участка учета.

• повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы БУ, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Пример. При проверке факта начисления А аудитору надо проверить 10 ОС. Он отбирает 10 ОС, и теперь по каждому из отобранных ОС ему надо отобрать соответствующие данные по счету учета А. На практике легче «выкачать» из бухгалтерской программы информацию обо всех ОС и об их А, и в Excel задать формулу сопоставления, это будет быстрее и эффективнее, так как за короткое время будут проанализированы информация по всем ОС.

Пример. Проверку начисления НДС с выручки можно проводить выборочно, а можно перекачать данные о сумме продаж в Excel, и рассчитать по ставке сумму НДС и сверить с данными учета клиента. Второй способ будет эффективнее при однотипных операциях и стандартной ставке НДС. При увеличении вариантности расчета НДС (необходимости ручной сортировки продаж, облагаемых по разным ставкам НДС), возрастают преимущества выборочного исследования.

Запретов на проведение сплошного или выборочного исследования ФПСАД 16 не содержит!!!

Монетарные и немонетарные выборки

Необходимо определить, в разрезе каких элементов необходимо строить выборку.

В некоторых совокупностях выбор элемента отбора однозначный. Например, при проверке правильности присвоения номера расходным кассовым ордерам, элементом отбора будет 1 кассовый ордер, другого варианта здесь быть не может.

Если мы проверяем объем выручки, то, с 1 стороны, эта совокупность состоит из рублей (стоимостного объема), с 2, из количества операций по счету учета выручки, с 3, из количества договоров, с 4, из количества контрагентов (покупателей) и т.д. Возникает вопрос, с перечнем чего надо работать для отбора элементов.

В этой связи различают:

• немонетарные выборки – выборки, основанные на отборе из перечня натуральных единиц: реестра записей, перечня ОС, реестра номенклатурных номеров, списка сотрудников и т.д.

• монетарные выборки – выборки, основанные на перечне стоимости.

В БУ большинство операций (оборотов по счетам) также характеризуются и количеством и стоимостной оценкой. Например, совокупная величина учтенных операций 1 294 448,82 рублей, и количество операций может быть оценено – 11 операций. Или, показатель ББ по строке «ОС» состоит из стоимости N инвентарных объектов ОС, общая стоимость которых может составляет Х рублей. В этом случае выборка может строиться как по монетарному признаку, так и по немонетарному признаку.