8. Аудиторские риски (ар)

Риск в А:

1. Предпринимательский - не имеет специфики и связан с конкурентной средой, общими изменения законодательства, в т.ч. налогового, проблемами с кадрами и т.д.

2. Профессиональный (ФПСАД №8) - связанный с особенностями профессии, т.е. риск выдачи ошибочного АЗ :

   1. риск оценки отчетности как достоверной, когда в ней в действительности содержаться существенные ошибки;

   2. риск оценки отчетности как недостоверной, когда в ней в действительности нет существенных ошибок. В меньшей степени влияет на интересы пользователей БО, поэтому рассматривается редко.

АР I рода: с увеличением % существенности возрастает – риск пользователей.

АР II рода: с увеличением % существенности уменьшается – риск АЛ.

В общем случае риск - вероятность наступления нежелательных последствий. В А риск выдачи «неправильного» АЗ обычно оценивается в 1%. Величина в 1% называется «приемлемый АР». В отношении конкретной А проверки АР может быть оценен как низкий, средний или высокий.

Структура ар, компоненты и элементы

1. Риск существенного искажения БО - риск до прихода аудитора, т.е. присущ предприятию в целом. Определение дано ФПСАЛ №8. В старой версии делился на неотъемлемый риск и риск СВК, сейчас не делится, т.к. они трудно отделимы друг от друга. Они рассматриваются в совокупности.

Неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах БУ или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах БУ или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых СВК, т.е. риск искажения показателей учета и отчетности при совершении и отражении операции в учете, до прохождения СВК. Причины возникновения риска могут быть различны. Существенные искажения возникают, как правило, под давлением руководства. Ошибки в БУ при совершении операции, или в БО при ее составления, по причине неопытности бухгалтера, незнания им требований к учету в настоящее время редко приобретают существенный объем.

Риск средств контроля (риск СВК) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам БУ или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам БУ или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем БУ и ВК.

Пример. Под давлением руководства бухгалтерия завысила суммы резервов для снижения общей величины прибыли в отчетности. Неотъемлемый риск - высокий. Но ревизионная комиссия общества, включающая представителей акционеров, провела проверку и обнаружила завышение резервов. Риск СВК – низкий, т.е. СВК на самом предприятии позволяет обнаруживать и исправлять сделанные ошибки. Если ревизионная комиссия проводит проверку формально, и не сделала никаких замечаний – риск СВК – высокий, т.к. это элемент не работает.

Пример. Приход материалов отражается одновременно на складе и в бухгалтерии. Например, бухгалтер сделал ошибку при оприходовании материалов. Это неотъемлемый риск. Но в конце месяца производится сверка между складом и бухгалтерией. Если в нашем примере путем сверки ошибка будет обнаружена риск СВК низкий. Если такая сверка не проводится, или проводится формально, риск СВК будет высоким.

2. Риск аудитора – риск необнаружения, риск того, что А процедуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам БУ или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам БУ или группы операций. Риск необнаружения зависит как от субъективных факторов (аудитор поверил утверждению бухгалтера, а надо было самому убедиться в наличии документа), так и от объективных факторов (при выборочном А проверке, документ содержащий ошибку не попал в выборку). В общем виде зависит от опыта, профессиональной подготовки и интуиции аудитора. Как правило, в 2 объектах: программное обеспечение (тестировать программу аудиторам обычно не позволяют) и алгоритм сделок.

Риск аудитора = Неотъемлемый риск * Риск систем внутреннего контроля * Риск необнаружения

Соотношение между компонентами риска – обратная зависимость между риском необнаружения, с 1 стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска СВК, с другой. Т.е. если риск искажения высокий, то риск необнаружения низкий, и наоборот.

Первая ситуации – персонал бухгалтерии низкоквалифицированный, операции сложные (неотъемлемый риск высокий), ревизионной комиссии нет, сверки и инвентаризации не проводятся (риск СВК – высокий). Аудитор приходит, открывает документы и сразу наталкивается на сделанные ошибки – риск необнаружения – низкий.

Вторая ситуация – персонал бухгалтерии высококвалифицированный, операции типичные, программное обеспечение высокого уровня, работает СВК – неотъемлемый риск и риск СВК – низкий. Аудитор приходит, открывает документы - все правильно. Если ошибка и есть, то она случайная, или ошибка в алгоритме обработки операции, или ошибка в сложной разработанной схеме сделке, – т.е. обнаружить такую ошибку сложно.

На практике встречаются разнообразные формы сочетания величин рисков.