Документирование доказательств

В качестве доказательств могут использоваться записи, копии документов, электронные копии, цифровая документация.

Критерии А доказательств:

1. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ – достаточность. Оценивается через АВ и объем А. Ведь при формировании А мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции АЛ, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах БУ, группы однотипных хозяйственных операций или СВК могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на А доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает А доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить 1 и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Необходимый объем А доказательств определяется на основе принципа «разумной уверенности» (ФСАД №1) - общий подход, относящийся к процессу накопления А доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в ФО, рассматриваемой как единое целое.

Количество А доказательств, обеспечивающий разумный уровень уверенности - "объем А", который относится к А процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения А, должны определяться аудитором с учетом ФПСАД, внутренних ПСАД, применяемых в профессиональных А объединениях, членом которых он является, а также ПСАД аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема А обязан принимать во внимание ФЗ, другие НПА и, если необходимо, условия А задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением А доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Однако сложность работы или понесенные затраты сами по себе не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры, для которой не существует альтернативы!!!

А доказательства, которые по своей природе носят кумулятивный (накапливающийся) характер, включают А доказательства, полученные в результате проведения А процедур на протяжении всего А, а также могут включать А доказательства, полученные, например, в результате предыдущих А.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим А доказательством, влияют следующие факторы:

• А оценка характера и величины А риска как на уровне ФО, так и на уровне остатка средств на счетах БУ или однотипных хозяйственных операций (чем выше риск искажения, тем в большем объеме требуется собрать А доказательства). Однако, при этом, получение большего объема А доказательств не компенсирует их низкое качество.

• характер систем БУ и ВК, а также оценка риска СВК;

• существенность проверяемой статьи ФО;

• уверенности (через тестирование СВК)

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих АП;

• результаты А процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник и достоверность информации.