Процедура проверка

НПА 1 группы включаются в программу аудита. ОС оцениваются по цене приобретения, (сверка документов на приобретения с учетными данными), включаются затраты на доставку и наладку (запрос). Т.е. БО тестируется на соблюдение нормативов по все статьям ББ. Если выявлено нарушение, то последствия:

1. Сообщение АЛ

2. Исправление АЛ выявленной ошибки или отказ от ее исправление

3. А соответствующего типа (если исправлена, то может выдать АЗ )

НПА 2 группы – оценка рисков. Анкетирование по мотивам искажений (наличие указаний собственника о снижении налоговых платежей). Система оценки рисков – ноу-хау в компании, и ее не в открытом доступе. Аудитор делает вывод на основе анкетирования, обычно такой вывод обоснованный.

Производится путем тестирования в широком смысле, опрос и запрос руководству (обязательно по ФПСАД) – перекладывание ответственности с аудитора на руководство. Далее высокий или низкий риск, если высокий – включается в программу аудита. Далее по принципу профессионального скептицизма, сравниваются результаты с результатами опроса. Совпадение - аудитор ничего не делает, расхождение – риск аудитора выдать ошибочное АЗ (высокий – отказ от задания, т.е. расторжение договора), риск для пользователей – необходимо модифицировать АЗ.

Очень существенное нарушение законодательство (финансирование терроризма) – проблема сообщение в госорганы. На Западе аудитор обязан соблюдать конфиденциальность АЛ, кроме случаев нарушения национального законодательства. Комиссию по противодействию легализации коррупции делят страны по этому признаку.

У нас аудитор должен пойти за юридической консультацией, пи этом не нарушая статью о конфиденциальности.

Пример вопросов на экзамен в ходе проверки аудитор выявил:

1. Наличие существенных неучтенных оборотов наличными – отказ от задания,

10. Договор на проведение а

307-ФЗ не определяет содержания договора оказания А услуг. Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик.

Исполнитель - АО, ИА.

Заказчиком по договору проведения оказания АУ может являться:

• АЛ,

• иное лицо, обладающее соответствующими полномочиями. Например, собственник, один из учредителей потенциальный покупатель бизнеса, и т.д. В 307-ФЗ применяется формулировка «лицо, заключившее договор на оказание АУ».

Одним из основных элементов договора являются права и обязанности сторон. По ФЗ:

При проведении А АО, ИА вправе (307-ФЗ ст.13 п.1):

• самостоятельно определять формы и методы проведения А на основе ФПСАД, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей А;

В связи с большим объемом информации аудитор проводит, как правило, выборочную проверку. Суть АВ заключается в том, что на основании ряда элементов аудитор делает вывод о всей их совокупности. Какова будет эта выборка, зависит от профессионализма аудитора. К сожалению, на практике случается, что на размер выборки влияет цена договора на проведение аудита, что, конечно, недопустимо.

Чтобы решить задачу быстро и качественно, аудиторы, как правило, работают группами и редко ходят по 1. По наблюдениям ФБК, для того чтобы «одолеть» металлургическое предприятие численностью 30–40 тыс. сотрудников, 550 из которых трудятся в бухгалтерии, группе из 6-7 человек нужно провести на нем как минимум 2 месяца. Если в компании 100 тыс. человек и она имеет больше 10 филиалов в России и за рубежом, крупнейшие из которых необходимо посетить, на работу должны выйти 4-5 А бригад.

• исследовать в полном объеме документацию, связанную с ФХД АЛ, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

• получать у должностных лиц АЛ разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе А вопросам;

Аудитор имеет право получать у должностных лиц проверяемой О устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе АП вопросам. Так что аудитор может попросить документы, напрямую не относящиеся к БУ. Ведь может быть и так, что нестандартная Б запись - не ошибочная проводка, а специфичный подход АЛ к решаемой проблеме.

• отказаться от проведения А или от выражения своего мнения о достоверности БО в АЗ в случаях:

  • непредоставления АЛ всей необходимой документации – ограничение объема А (незначительно – оговорка, значительно – от выражения мнения, совсем не дали – от А);

  • выявления в ходе А обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение АО, ИА о достоверности БО;

• страховать ответственность за нарушение договора оказания АУ и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления АД;

АД – всегда рисковая, поэтому договор на поведения А заключается так, чтобы страховой случай никогда не наступил. Скорее имиджевый ход, чем реальное страхование.

• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания АУ.

Пример. Приходит аудитор на проверку в очень крупную компанию. Договором предусмотрено предоставление аудитору электронной версии Б программы за проверяемый период. Бухгалтер запрашивает службу безопасности, как оформить передачу данных. Сотрудник службы безопасности затребовал от аудитора паспорт, копию трудового договора с АО, приказ по АО о назначении аудитора исполнителем именно на эту проверку с указанием паспортных данных и адреса; от бухгалтера - заявление, копию договора на оказание АУ. После того, как все было написано, отксерено, прислано по электронной почте, все документы были переданы начальнику службы безопасности для оформления специального допуска. Начальник был в отъезде, и день прошел впустую. Приходит аудитор на следующий день. Начальник на месте, разрешение подписал, теперь надо идти к программистам, чтобы аудитору открыли доступ в систему, подключили к программам, дали пароль и т.д. В общем еще 1 день. Только на третий день аудитор смог приступить к работе.

В настоящее время вопрос практики подключения аудиторов на период проверки к опердню (в режиме просмотра) является для некоторых О спорным, поскольку, возможно, еще существуют некоторые чувствительные зоны для бизнеса. Но в остальном, работа с оперднем позволяет аудиторам избежать большого количества запросов (запросов по расшифровкам и выпискам по счетам), а компании сэкономить время на подготовку ответов на запросы. Так, чтобы докопаться непосредственно до операции по счетам ОПУ, иногда просматриваются несколько лицевых счетов.

При проведении А АО, ИА обязаны (307-ФЗ ст.13 п.2):

• предоставлять по требованию АЛ обоснования замечаний и выводов АО, ИА, а также информацию о своем членстве в СРО аудиторов;

• передавать в срок, установленный договором оказания АУ, АЗ АЛ, лицу, заключившему договор оказания АУ;

• обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения А, в течение не менее 5 лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе АП, и не разглашать их содержание без согласия клиента (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ). 98-ФЗ "О коммерческой тайне" предусматривает дисциплинарную, гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность за ее разглашение. В ходе проверки аудиторы оформляют так называемые рабочие документы - данные, зафиксированные на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы являются собственностью аудиторов, и клиент не вправе требовать от них предъявления этих документов!!! Между тем по усмотрению аудитора часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены АЛ.

 

 

• исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания АУ.

Помимо прав и обязанностей по закону права и обязанности, предусмотренные только договором оказания АУ (письмом о проведении А):

• Договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников АЛ в ходе планирования А;

Эффективно - предоставление координатора - человека, ответственного за проведение А работы, в обязанности которого включаются такие функции, как решение организационных вопросов с аудиторами (например, бронирование аудитории на период работы "в поле"), обеспечение необходимыми ресурсами (принтеры, организация внутренней сети), также он обрабатывает запросы, которые поступают от аудиторов непосредственно в ходе проверки. Обработка запросов включает в себя:

• регистрацию запросов, которые поступают от аудиторов в ходе проверки;

• направление запросов непосредственно исполнителю с указанием сроков подготовки запроса;

• отслеживание поступления информации от исполнителей компании и направление ее аудиторам;

• организацию встреч, необходимых для проведения аудита.

Как вариант, координатором можно назначать человека, который пришел в компанию в департамент, ответственный за ход АП, относительно недавно. Так как:

1. освободит часть времени сотрудникам всей компании, поскольку передаточным звеном будет 1 человек.

2. он наладит все информационные потоки во время А. Если будет возникать где-то задержка, то именно этот сотрудник будет знать ответы на вопросы "кто виноват" и "что делать".

3. он будет, по сути, менеджером проекта. Но уже со стороны менеджмента компании. Он будет информировать менеджмент в удобном для последнего формате, т.е. не надо будет ждать окончания работы "в полях", чтобы получить запоздавший комментарий от аудиторов, что "что-то не дали, что-то не принесли".

4. сам сотрудник быстрее ознакомится со структурой компании и с ее производственными процессами. А через внутреннюю коммуникацию человек к тому же быстрее адаптируется к корпоративной культуре.

• Право копировать документы, пользоваться материалами видеокамер;

• Доступ к компьютерным базам;

• Процесс общения

Условия работы аудиторов (проезд к месту командировки, проживание, питание, наличие телефонной связи и Wi-fi)

• Обязательство руководства АЛ содействовать в направлении запросов КО и контрагентам АЛ с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

• Обязательство руководства АЛ обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества АЛ

Экзамен: Приведите пример реализации права аудитора самостоятельно определить А формы и методы проведения А.

Методы аудита:

• Выборка

• Методы получения доказательств

Желательно осуществление А аудиторами, которые осуществляли проверку компании ранее. АО обладают достаточными интеллектуальными ресурсами для осуществления качественного А. Конечно, "в поля" выпускают зачастую совсем неопытных сотрудников, но они снабжаются хорошими А программами, которые разработаны профессионалами и содержат четкие инструкции по проведению А. Бесспорно, наличие опыта А других компаний позволяет аудиторам иметь более обширную базу подходов к решению зачастую спорных ситуаций. Но, тем не менее, для осуществления более качественного А необходимо требовать от аудиторов по мере возможности присылать персонал, который принимал участие в прошлой АП. Идеально, чтобы не менялся ни партнер, ни старший менеджер. Еще лучше, если на последующий А приходят сотрудники, которые уже работали "в полях" в данной компании. Это существенно улучшает качество предоставляемых услуг, поскольку ни 1 из сторон не тратит время на обсуждение вопросов, которые были закрыты в прошлых периодах. Конечно, очень часто текучка в АО не позволяет обеспечить выполнение данного условия, но если будет хотя бы 1 аудитор, который аудировал компанию не раз, то качество работ вырастает просто в геометрической прогрессии.

При проведении А АЛ, лицо, заключившее договор оказания АУ, вправе (307-ФЗ ст.14 п.1):

• требовать и получать от АО, ИА обоснования замечаний и выводов АО, ИА, а также информацию о членстве АО, ИА в СРО аудиторов;

• получать от АО, ИА АЗ в срок, установленный договором оказания АУ;

• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания АУ.

При проведении А АЛ, лицо, заключившее договор оказания АУ, обязано (307-ФЗ ст.14 п.2):

• содействовать АО, ИА в своевременном и полном проведении А, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу АО, ИА исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения А сведения у третьих лиц;

• не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении А, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых АО, ИА. Наличие в запрашиваемых АО, ИА для проведения А информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

• своевременно оплачивать услуги АО, ИА в соответствии с договором оказания АУ, в том числе в случае, когда АЗ не согласуется с позицией АЛ, лица, заключившего договор оказания АУ;

• исполнять требования ФСАД и иные обязанности, вытекающие из договора оказания АУ.