22. Ндс: объекты налогообложения, операции, не признаваемые реализацией в целях налогообложения.

Объекты налогообложения НДС (статья 146):

1. Реализация ТРУ, в том числе и безвозмездная передача;

2. Передача ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при расчете налога на прибыль организации;

3. Выполнение СМР для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (перемещение товаров через таможенную границу РФ).

Примеры объектов налогообложения НДС:

• ОАО «Триада» реализовало продукцию собственного производства – реализация;

• ООО «Станкоагрегат» собственными силами произвело монтажи установки – выполнение СМР;

• ООО «Техстрой» собственными силами осуществило ремонт здания цеха – нет объекта налогообложения;

• Фабрика «8 марта» передала безвозмездно в подшефный детский сад мягкие стулья – не признается объектом (ст.39 п.3);

• Фабрика «8 марта» передала в собственную бухгалтерию 20 мягких стульев – нет объекта налогообложения – стулья можно отнести на затраты;

• ЗАО «Энергетик» собственными силами построило здание подстанции – выполнение СМР;

• ОАМ «Олимп» подарило всем работникам в связи с юбилеем фирмы телевизоры – безвозмездная передача (реализация).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:

• Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты;

• Передача основных средств, НМА, иного имущества при реорганизации; НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;

• Передача имущества, если она не носит инвестиционный характер;

• Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при его выходе из состава учредителей; участнику договора простого товарищества в случае выдела его доли из имущества;

• Передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;

• Выполнение работ органами, входящими в состав органов власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций;

• Передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управления; ГУП и МУП;

• Операции по реализации земельных участков;

• Передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

• Передача денежных средств НКО на формирование целевого капитала.

23. Ндс: ставки и основания их применения .

При расчете НДС процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В настоящее время действуют три ставки 18, 10 и 0 процентов. В РФ учет НДС ведется с примененим специального документа счета-фактуры. Вид бланка счета-фактурыи правила его заполнения строго регламентированы.

В настоящее время в РФ применяются три налоговые ставки по НДС: 0%, 10% и 18%. 1. НДС определяется по налоговой ставке 0% при реализации: - товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов; - услуг по международной перевозке товаров (перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ); - работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; - услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом ввозимого природного газа для переработки на территории РФ; - услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств; - работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указаны пункт отправления и (или) пункт назначения, находящиеся за пределами территории РФ; - работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; - услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ; - работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузке (перевалке) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ; - услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; - товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; - драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам; - товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ; - припасов, вывезенных с территории РФ. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания; - выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг); - построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов. Согласно нормам ст. 165 НК РФ, для использования ставки 0% необходимо данное право подтвердить. При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы необходимо представить следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии представляется выписка из контракта, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля; 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; 5) в случае если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются: - контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны; - копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны; - выписка банка (копия выписки) и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки; - таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору в налоговые органы также представляются: 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом; 2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ; 3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. Документы (их копии) представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации: 1. Продовольственных товаров: - скота и птицы в живом весе; - мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); - молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); - яйца и яйцепродуктов; - масла растительного; - маргарина; - сахара, включая сахар-сырец; - соли; - зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; - маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); - хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); - крупы; - муки; - макаронных изделий; - рыбы живой (за исключением ценных пород); - море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); - продуктов детского и диабетического питания; - овощей (включая картофель). 2. Товаров для детей: - трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; - швейных изделий; - обуви (за исключением спортивной); - кроватей детских; - матрацев детских; - колясок; - тетрадей школьных; - игрушек; - пластилина; - пеналов; - счетных палочек; - счет школьных; - дневников школьных; - тетрадей для рисования; - альбомов для рисования; - альбомов для черчения; - папок для тетрадей; - обложек для учебников, дневников, тетрадей; - касс цифр и букв; - подгузников. 3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. 4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: - лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления; - изделий медицинского назначения. НДС по ставке 18% во всех случаях, не указанных выше.